Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 20 ‹‹Основное производство›› (оплата труда производственных рабочих); 23 ‹‹Вспомогательные производства›› (оплата труда рабочим вспомогательных производств); 25 ‹‹Общепроизводственные расходы›› (оплата труда цехового персонала); 29 ‹‹Обслуживающие производства и хозяйства›› (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) и других счетов издержек (28,44,45,91,97);
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› на всю сумму начисленной оплаты труда.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07,08,10,11,15 и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 ‹‹ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 ‹‹ Прочие доходы и расходы ››, 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››, 86 ‹‹ Целевое финансирование ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
В некоторых организациях ввиду сезонности производства, отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››.
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.
В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 ‹‹ Расчеты служащим по оплате труда ›› и кредиту счета 50 ‹‹ Касса ››). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› и дебет счетов производственных затрат или счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››).
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников не получивших заработную плату, делает отметку ‹‹задепонировано›› и составляет реестр не выданной заработной платы.
Перечисление не полученной в срок заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››;
Кредит счета 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ››, субсчет ‹‹ Расчеты с депонентами ››.
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3-х дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 ‹‹ Расчетный счет ››;
Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››,
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы, Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года не выплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Аналитический учет по счету 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. № Т-54, Т-54а).
В конце года лицевые счета сдают на хранение. Срок хранения - 75 лет.
2.2 Учет удержаний из оплаты труда работников
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
в погашение задолженности по подотчетным суммам;
квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям);
за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
за брак; денежные начеты;
за товары, купленные в кредит;
подписная плата за периодические издания;
членские профсоюзные взносы;
перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;
перечисления в филиалы Сберегательного банка.
В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса РФ в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями налоговым органам.
Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Не подлежат налогообложению: государственные пособия по безработице, беременности и родам; пенсии, суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.
Все сведения необходимые для расчета налога на доходы с физических лиц отражаются в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, которая открывается на каждого работника.
Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим).
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по: дебету счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› кредиту счетов 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ›› (на сумму налога на доходы физических лиц), 28 ‹‹ Брак в производстве ›› (на суммы удержаний с виновников брака), 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ›› (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным, займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов), 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ›› (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ›› с кредита счета 51 ‹‹ Расчетные счета ››, а по алиментам - по дебету счета 76 ‹‹ Расчет с разными дебиторами и кредиторами ›› с кредита счетов 50 ‹‹ Касса ›› (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 ‹‹ Расчетные счета ›› (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).