Если в течение отпуска работник был болен, то дни его болезни, подтвержденные официальным документом (больничным листом медицинского учреждения, согласно ст. 124 ТК РФ) в срок отпуска не засчитываются, а отпуск подлежит продлению на число дней временной нетрудоспособности (болезни).
Пример: 23 января 2005г. работнику ООО «ИВА» был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней до 20 февраля 2005г. В течение отпуска работник был болен 4 дня. В этом случае он вышел из отпуска на работу 24 февраля 2005г.
Рассмотрим наиболее типичные примеры расчета отпускных на ООО «ИВА».
Весь расчетный период отработан полностью.
Пример: Завгородцев И.В. отработал в марте 2005г. 10 дней, остальные дни находился в отпуске. Его оклад составляет 10000 руб., за 10 отработанных дней ему заплатили 5000 руб. (10000: 20 10). По приказу ему был предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Три предшествующих событию месяца им были отработаны полностью. Таким образом, размер отпускных составит 9450руб. 95 коп {(1000 0+ 10000 + 10000): 3: 29,6 28}.
Каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью:
Пример: Главному бухгалтеру Чалой О.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 апреля 2005г. Расчетный период, январь, февраль, март она отработала не полностью. В январе начислена заработная плата 3500 руб. за 9 календарных дней. В феврале 5000 руб. за 12 календарных дней. В марте 7500 руб. за 19 календарных дней. Рассчитаем отпускные.
Для этого сначала рассчитаем среднедневной заработок:
(3500 + 5000 + 7500): (9+ 12 + 19) = 400 руб.
Отпускные за 28 дней составят: 400 28 = 11200руб.
В расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью.
Пример. Карпутину М.В. установлен оклад 10000 руб. Он собрался идти в отпуск с 10 мая по 6 июня 2005г. В расчетный период войдут февраль, март, апрель. Февраль и март отработаны полностью, а в апреле им было отработано 17 календарных дней и начислено 6500 рублей.
Рассчитаем среднедневной заработок:
(10000 +10000 +6500): (29,6 + 29,6 + 17) = 340 руб. 78 коп.
Отпускные за 28 дней составят:
340,78 28 = 9730 руб. 84 коп.
Обычно отпуска предоставляются в течение года неравномерно. В целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на оплату отпусков ООО «ИВА» создает резерв на предстоящую оплату отпусков.
Бухгалтерский учет резерва на предстоящую оплату отпусков ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет Резерв на оплату отпусков. Счет пассивный, фондовый. Создание резерва отражается следующей проводкой:
Дебет счета 44 ‹‹ Расходы на продажу››;
Кредит счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››.
Суммы, фактически начисленные на оплату отпусков:
Дебет счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда››.
При журнально-ордерной форме образования резерва на оплату отпусков учитывается в ведомостях №12 и № 15.
По окончании года производится проверка (инвентаризация) начисленного резерва на оплату отпусков.
Сумма резерва должна быть показана по кредиту счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей›› на 1 января следующего года. Если резерв начислен меньше, чем надо, производится его доначисление:
Кредит счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››,
Дебет счета 44. ‹‹Расходы на продажу››.
Если начисление больше, чем требуется, излишне начисленная сумма сторнируется той же проводкой.
Доплата за совмещение профессий. Нередко работник помимо своей основной работы берет на себя с согласия руководителя дополнительные обязанности по выполнению работы по другой профессии (специальности). При заключении трудового договора устанавливается размер доплаты за совмещение профессий.
Пример: На бухгалтера организации распоряжением руководителя возложены обязанности по ведению кассовых операций, так как должности кассира в штате организации нет. Должностной оклад бухгалтера - 10000 руб. Доплата за совмещение профессий - 2 МРОТ. Оплата труда за месяц составит 10600 руб. {(1000 + (300 2)}.
Доплата за замещение временно отсутствующего работника. Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, например, в связи с болезнью, без освобождения от своей основной работы, то за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником.
В случае если обязанности временно отсутствующего работника распределяются между несколькими работниками, то размер доплаты к основному заработку каждого работника рекомендуется определять в зависимости от сложности возложенной на него дополнительной работы.
Пример. В январе 2006г. обязанности временно отсутствующего главного бухгалтера были возложены на его заместителя и бухгалтера-кассира, которым распоряжением руководителя организации были установлены доплаты в размере 10 и 15% заработка главного бухгалтера соответственно. Заработок главного бухгалтера составляет 3000 руб. Таким образом, за выполнение обязанностей главного бухгалтера доплата заместителя 450 руб., бухгалтера-кассира - 300 руб.
Доплата за сверхурочные работы. Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего дня. При этом следует особое внимание обратить на то, что работы признаются сверхурочными независимо от того, выполнял работник свою основную работу или же работу, которая не входит в круг его обязанностей.
Согласно ТК РФ (ст.99) сверхурочные работы допускаются только в исключительных случаях.
К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий, работники других категорий в соответствии с действующим законодательством.
Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.
Пример: В течение месяца рабочий сверхурочно отработал 6 ч. Часовая тарифная ставка 24 руб. Доплата работнику за часы сверхурочной работы составит 264 руб. {2 ( 24 +12 ) }+{ 4 (24 + 24 )}.
При сдельной оплате труда произведенная работником продукция должна быть оплачена исходя из сдельных расценок, увеличенных на 50% за первые два часа сверхурочных работ и на 100% за каждый последующий час работы.
В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходным дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном размере.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
70-1 ‹‹ Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации ››;
70-2 ‹‹ Расчеты с совместителями ››;
70-3 ‹‹ Расчеты по договорам гражданско-правового характера ››.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 20 ‹‹Основное производство›› (оплата труда производственных рабочих); 23 ‹‹Вспомогательные производства›› (оплата труда рабочим вспомогательных производств); 25 ‹‹Общепроизводственные расходы›› (оплата труда цехового персонала); 29 ‹‹Обслуживающие производства и хозяйства›› (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) и других счетов издержек (28,44,45,91,97);
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› на всю сумму начисленной оплаты труда.
В ООО «ИВА» расходы на оплату труда относят на счет 44 ‹‹ Расход на продажу ››, субсчет 11 ‹‹ Расходы на оплату труда ›› и начисление заработной платы отражают следующей проводкой:
Дебет счета 44.11 ‹‹ Расходы на оплату труда ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
Удержанные из оплаты труда суммы на ООО «ИВА» отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
- налог на доходы физических лиц:
Дебет счета 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
- своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет:
Дебет счета 71 ‹‹ Расчеты с подотчетными лицами ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
- в погашение задолженности платежей по ссудам, недостачам, за форменную одежду:
Дебет счета 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
- по исполнительным надписям и надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц:
Дебет счета 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››;
Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников не получивших заработную плату, делает отметку ‹‹задепонировано›› и составляет реестр не выданной заработной платы.