Дебиторская задолженность за реализованные товары, продукцию, работы и услуги приводится тремя показателями: по сумме выполненного договора купли-продажи, по сумме созданного резерва сомнительных долгов и разница между ними как чистая реализационная стоимость, которая включается в итог баланса. Данные в статьях «Векселя полученные», «Прочая текущая дебиторская задолженность» и «Задолженность по внутренним расчетам», если по ним создан резерв сомнительных долгов, должны приводиться по принципу оценки «нетто» (задолженность по выполненным соглашениям, уменьшенная на сумму созданного по ним резерва сомнительных долгов).
При заполнении статьи «Уставный капитал» (строка 300 ф. № 1) следует иметь в виду, что в нее включаются взносы в уставный капитал согласно учредительским документам. Взносы участников и учредителей предприятия свыше зафиксированной величины уставного капитала включаются в статью «Дополнительный вложенный капитал» (строка 320 ф. № 1) или в статью «Дополнительный капитал» (строка 320 ф. №1-м).
В строке 350 предприятие показывает сумму нераспределенной прибыли или сумму непокрытого убытка на счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Причитающаяся к уплате в соответствии со ст. 72 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год» часть чистой прибыли государственными и казенными предприятиями, акционерными обществами и холдинговыми компаниями отражается путем уменьшения нераспределенной прибыли по дебету счета 44 в корреспонденции со счетом 64 «Расчеты по налогам и платежам». В сводных балансах (когда объединяются балансы двух и больше юридических лиц) приводится дробью развернуто сумма нераспределенной прибыли и в скобках - знаменателем - сумма непокрытого убытка предприятий, показатели деятельности которых включены в сводный финансовый отчет. В итог раздела I Баланса включается (прибавляется или вычитается) соответствующая разница между ними.
Для страховых организаций предусмотрены статьи «Страховые резервы» - строка 415 и «Доля перестрахователей в страховых резервах» - строка 416 (этот показатель приводится в скобках), разница между которыми включается в итог Баланса. Эти строки вносятся (печатаются) в Баланс лишь страховыми организациями.
Обеспечение будущих расходов и платежей (строки 400 и 410) как создание финансовых ресурсов и признание операционных расходов, обязательства на осуществление которых у предприятия уже возникли в этом отчетном периоде вследствие реализации продукции с гарантией, возникновение прав работников на оплачиваемый отпуск, создание обеспечения в связи с прекращением деятельности и т. п., должно создаваться на предприятии в расчетной сумме с тем, чтобы сальдо на счете 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» на дату баланса соответствовало расчетным выплатам по состоявшимся событиям.
ПБО 11 «Обязательства» предусматривает обязательное создание обеспечений на выплату отпусков работникам, на выполнение гарантийных обязательств по реализованной технике и работам, на реструктуризацию предприятия (ликвидацию его географического или хозяйственного сегмента). Использование обеспечений может осуществляться на цели, для которых обеспечения созданы.
ПБО 27 «Прекращаемая деятельность» предусматривает создание обеспечения для возмещения предстоящих расходов на погашение обязательств в связи с заключением предприятием соглашений о продаже активов, без которых деятельность, подлежащая прекращению, в дальнейшем практически невозможна или в связи с утверждением уполномоченным руководящим органом управления предприятия конкретного плана прекращения деятельности части предприятия. Такие обязательства могут возникать (и на это необходимо создать обеспечение будущих расходов) в связи с необходимостью уплаты выходного пособия и других выплат в случае увольнения работников, штрафов, пени за невыполнение заключенных договоров.
ПБО 26 «Выплаты работникам» предусматривает, что обеспечения должны создаваться для выплат в будущем оттеков, премий и других поощрительных выплат за работу работников в отчетном году. Примером таких выплачиваемых в будущем году премий, поощрительных выплат могут быть премии по итогам работы за год, ежегодное поощрение за выслугу лет. Обязательным условием создания обеспечения для таких выплат, как и любого другого обеспечения, является возможность расчетной оценки его величины. ПБО 26 также предусматривает создание обеспечения для выплат работникам предусмотренной законодательством, коллективным договором суммы выходного пособия и т.п. в случае увольнения работников по план)' реорганизации предприятия.
В соответствии с ПБО 26 также отражается в строке 580 задолженность предприятия его работникам по текущим выплатам (заработная плата по окладам и тарифам, выплаты за неотработанное время, премии текущего характера), а в строке 570 - задолженность предприятия по отчислениям по программе с определенным взносом в государственные Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд страхования на случай безработицы.
Показатели строки 420 «Целевое финансирование» отражаются на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» с учетом требований, изложенных в пунктах 16-19 ПБО 15. В частности, средства целевого финансирования, использованные на капитальные инвестиции, отражаются путем уменьшения целевого финансирования и увеличения дохода будущих периодов (счет 69 «Доходы будущих периодов»). В периоде начисления амортизации введенных в эксплуатацию необоротных активов на сумму амортизации (которая включается в расходы) согласно принципу соответствия доходов и расходов признаются доходы отчетного периода с уменьшением доходов будущих периодов. Средства целевого финансирования для осуществления расходов некапитального характера признаются доходом в периоде осуществления таких затрат с образованием задолженности по организации, от которой их по условиям финансирования таких работ (услуг) предусмотрено получить.
Плата за пользование детскими дошкольными учреждениями в целевом финансировании не отражается, а включается в состав прочих операционных доходов предприятия.
Жилищно-коммунальные организации в соответствии с ПБО 15 сумму дотаций и субсидий отражают как целевое финансирование для компенсации затрат по предоставлению услуг потребителям в том месяце, в котором такие услуги потребителям предоставлены (кредит счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»), с образованием дебиторской задолженности по финансовому (казначейскому) органу (счет 64 «Расчеты по налогам и платежам»), который осуществляет платежи по дотациям и субсидиям. Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и кредиту субсчета 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов», т. е. доходы отражаются по методу начисления.
Согласно ПБО 1 показатели финансовой отчетности филиалов, отделений и других обособленных подразделений включаются в общий финансовый отчет предприятия - юридического лица. Сальдо по внутрихозяйственным расчетам (субсчет 683 «Внутрихозяйственные расчеты») при составлении общего Баланса предприятия - юридического лица сворачивается.
В общем Отчете о финансовых результатах предприятия - юридического лица (ф. 2) показатели приводятся свернуто, а в сводном (относительно двух и больше юридических лиц) - развернуто. Так, если в одном филиале имеется валовой убыток (строка 055), а в других филиалах - валовая прибыль (строка 050), то в общем отчете предприятия должен быть приведен лишь один показатель - свернутая валовая прибыль или валовой убыток (строка 050 или 055), которые определяются как разница показателей в строках 035 и 040. Если же, например, у одного предприятия - юридического лица имеется прибыль (строка 100), а у других предприятии - юридических лиц, которые включены в сводный отчет, - убытки (строка 105), то в сводном Отчете о финансовых результатах соответствующие показатели должны быть приведены одновременно в строках 100 и 105.
Статья «Налог на прибыль от обычной деятельности» (строка 180 ф. № 2) заполняется на основе записей о причитающейся сумме налога на прибыль по дебету субсчета 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» или счета 84 «Прочие операционные расходы» в корреспонденции со счетами 64 «Расчеты по налогам и платежам», 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства».
В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» предприятия показывают доход (брутто), т. е. без вычета косвенных налогов, сборов, поступлений в пользу других лиц (комитентов, принципалов), иных вычетов (предоставленные скидки, возврат продукции и товаров, страховые возмещения).
Чистый доход (нетто) от реализации продукции определяется после вычета сумм косвенных налогов, сборов, поступлений в пользу комитентов, скидок, стоимости возвращенной продукции и товаров, страховых возмещений. Генподрядные организации при определении чистого дохода стоимость выполненных субподрядчиками работ не вычитают, а отражают в составе производственной себестоимости. Сумму чистого дохода сравнивают с производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) для определения валового финансового результата (прибыли или убытка), который приводится в строке 050 или 055 ф. № 2.