б) разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43.2:
Дебет 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Кредит 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”;
в) погашение задолженности:
Дебет 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”
Кредит 91.1 “Прочие доходы”
г) восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимости недостающих активов:
Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”
д) отнесение суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо:
Дебет 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
е) возмещение виновным лицом суммы недостачи:
Дебет 50.1 “Касса организации”
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”
6. Списание недостачи на финансовые результаты:
Дебет 91.2 “Прочие расходы”
Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
7. Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не установлены:
а) на сумму недостачи:
Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
Кредит 10 “Материалы”
Кредит 41 “Товары” и др.
б) на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям:
Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”
в) списание недостачи6
Дебет 91.1 “Прочие доходы”
Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
Контрольные вопросы по теме
“Инвентаризация ценностей”
1. Что называется инвентаризацией?
2. Каким нормативным документом определены правила проведения инвентаризации?
3. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?
4. Какие цели инвентаризации являются основными?
5. Когда проводится полная инвентаризация? Когда частичная?
6. Чем отличатся выборочная инвентаризация от сплошной?
7. Каков порядок проведения инвентаризации?
8. Кратко охарактеризуйте порядок проведения инвентаризации основных средств, ТМЦ
Тест по теме “Инвентаризация ценностей”
1. Количество инвентаризаций и сроки её проведения определяются:
а) руководителем организации
б) вышестоящей организацией
в) главным бухгалтером
2. Обязательные инвентаризации проводятся:
а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
б) перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности
в) перед составлением полугодовой бухгалтерской отчетности
3. По объему инвентаризации подразделяются на:
а) сплошные
б) частичные
в) выборочные
4. По назначению инвентаризации подразделяются на:
а) полные
б) контрольные
в) частичные
5. По методу проведения инвентаризации подразделяются на:
а) плановые
б) повторные
в) сплошные
6. Для проведения инвентаризации в организации создается:
а) общественная комиссия
б) постоянно действующая инвентаризационная комиссия
в) комиссия административная
7. Материально ответственные лица до проведения инвентаризации:
а) дают расписку
б) выписывают для комиссии доверенность
в) дают расписку и выписывают для комиссии доверенность
8. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии:
а) менеджера
б) материально ответственного лица
в) представителя вышестоящей организации
г) санитарного врача
9. При проведении инвентаризации ТМЦ оформляется:
а) инвентаризационная опись
б) расчетно-платежная ведомость
в) кассовый отчет
10. Суммы излишков материалов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете:
а) ДТ 10 Кт 99
б) Дт 10 Кт 91
в) Дт 99 Кт 10
Тема 10. Регистры, формы и техника бухгалтерского учета
10.1 Роль учетных регистров в бухгалтерском учете
Учетная информация регистрируется или в ручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры – таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности.
Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Таблица применяемых учетных регистров
| Наименование учетного регистра | Объект учета | Вид учета |
| Карточка по видам активов | Нематериальные активы | Аналитический |
| Карточки складского учета | Материалы | Аналитический |
| Лицевые счета | Расчеты с персоналом по оплате труда | Аналитический |
| Накопительные ведомости | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Аналитический |
| Книги | Кассовая книга, Главная книга | Синтетический |
| Журналы-ордера | Используют для хронологических и синтетических записей на основании учетных регистров аналитического и синтетического учета | Комбинированный |
| Машинограммы, магнитные ленты, диски, дискеты | Аналогично накопительным ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров | Синтетический,аналитический и комбинированный |
10.2 Классификация учетных регистров
Регистры бухгалтерского учета классифицируются по внешнему виду, характеру бухгалтерских записей, содержанию, форме графления, способам заполнения.
| признак группировки | по объему записей | по внешней форме | по способу графления регистров | по порядку отражения операции |
| название группы регистров | 1.синтетические2.аналитические | 1.книги2.карточки3.листы бумаги | 1.контокор-ретные2.колончатые3.линейные4.специальные | 1.хронологические2.систематические3.комбинированные |
| виды регистров | 1. главная книга2.карточки учета товаров по наименованию | 1.кассовая книга2. -карточка аналитического учета товаров-карточка расчетов3.накопительные ведомости по поступлению. | 1.для расчетных сетов2.для учета расходов3.для учета денежных средств в пути, расчетов с поставщиками4.для расчета с рабочими и служащими | 1.журналы регистрации (книга покупок и продаж)2.главная книга, карточки аналитического учета3.накопительные ведомости и журналы-ордера |
Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) и, как правило, заключенные в переплет. Все странице в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается общее число пронумерованных таблиц (см в Приложении Документ 20)
Карточки – отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой. Каждая вновь заполненная карточка регистрируется в особом реестре, где ей присваивается порядковый номер. Наиболее распространены три вида карточек: контокорректорные (имеют колонки дебет и кредит); материальные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием цены, количества, суммы); многоколонные.
Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных регистров и отличаются от карточек способом хранения и размерами. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листы находятся в специальных регистраторах. Это самый распространенный вид учета учетных регистров.
В хронологических регистрах бухгалтерские документы записывают в порядке их поступления без разноски по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель – обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильности записи в них.
В систематических регистрах однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета.
Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи.
Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов без пояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки. Записи в регистры синтетического учета делаются обычно не по отдельным документам, а по совокупности однородных документов, предварительно сгруппированных.
В аналитических регистрах каждая отдельная операция записывается с необходимой полнотой, причем по материальным ценностям – в натуральных и денежных измерителях.
Односторонние регистры – различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно обоих измерителях.
Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице – дебет, на правой – кредит)
Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета.