На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" - К-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"
начислена амортизация лизингового имущества.
Учет расчетов по лизинговой плате
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.
В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.
Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму "входного" НДС:
Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета"с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"
принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.
Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю
Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.
Указанный процесс отразится:
Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства" - К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество"лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"
отражена амортизация по переведенному имуществу.
Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью:
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество"возвращен лизингодателю предмет лизинга.
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.
В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя. (6,13,14)
Пример 2.3 Оборудование учитывается на балансе лизингодателя
Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг,его стоимость составляет 118 000 руб., в том числе НДС. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС. Норма амортизации по данному оборудованию 10 процентов в год, организация применяет коэффициент ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.
Таблица2.3.1.
Лизингодатель
| № п/п | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 08 | 60 | 100 000 | Получено оборудование от поставщика |
| 2 | 19 | 60 | 18 000 | отражен НДС |
| 3 | 03-1 | 08 | 100 000 | отражена стоимость объекта лизинга без НДС |
| 4 | 68 | 19 | 18 000 | предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
| 5 | 60 | 51 | 118 000 | перечислена задолженность поставщику |
| 6 | 03-2 | 03-1 | 100 000 | объект лизинга передан лизингополучателю |
| 7 | 20 | 02 | 1666,66 | начислена амортизация оборудования (ежемесячно); (100 000 руб. * (10% / 12 мес. *2) |
| 90 | 20 | 1666,66 | списаны накопленные затраты | |
| 8 | 62 | 90 | 3000 | начислен ежемесячный платеж по договору лизинга |
| 9 | 90-3 | 68 | 457,63 | начислен НДС с лизингового платежа |
| 10 | 51 | 62 | 3000 | получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно) |
| 11 | 90 | 99 | 875,71 | определен финансовый результат. |
| 12 | 02 | 03-2 | 100 000 | списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя |
Таблица 2.3.2.
Лизингополучатель
| № п/п | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 001 | 152542,2 | отражено имущество, полученное в лизинг | |
| 2 | 26 | 76 | 2542,37 | начислен лизинговый платеж (ежемесячно) |
| 3 | 19 | 76 | 457,63 | Отражен НДС |
| 4 | 68 | 19 | 457,63 | предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
| 5 | 76 | 51 | 3000 | перечислена задолженность лизингодателю |
| 6 | 001 | 152542,2 | списано с забалансового учета лизинговое имущество | |
| 7 | 01 | 02 | 152542,2 | оборудование оприходовано на баланс лизингополучателя |
Используем исходные данные Примера 2.3, только учтем, что оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. 01-1 - субсчет "Собственные основные средства", 01-2 - субсчет "Арендованные основные средства", 02-2 - субсчет "Амортизация по арендованным ОС", 02-1 - субсчет "Амортизация по собственным ОС"
Таблица 2.4.1.
Лизингодатель
| № п/п | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 08 | 60 | 100 000 | Получено оборудование от поставщика |
| 2 | 19 | 60 | 18 000 | отражен НДС |
| 3 | 03 | 08 | 100 000 | отражена стоимость объекта лизинга |
| 4 | 68 | 19 | 18 000 | предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
| 5 | 60 | 51 | 118 000 | перечислена задолженность поставщику |
| 6 | 91-2 | 03 | 100 000 | объект лизинга передан лизингополучателю |
| 7 | 76 | 91-1 | 180 000 | отражена задолженность по лизинговым платежам |
| 9 | 91-2 | 68 | 22881,36 | начислен НДС с договорной стоимости лизингового имущества |
| 10 | 91-2 | 98 | 52542,2 | отражена разница между стоимостью лизингового имущества и лизинговыми платежами |
| 011 | 100 000 | отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя | ||
| 11 | 51 | 76 | 3000 | получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно) |
| 12 | 90 | 99 | 875,7 | определен финансовый результат (ежемесячно) (52542,2руб. : 5 лет/ 12 мес.) |
| 13 | 011 | 100 000 | списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя | |
Таблица 2.4.2.
Лизингополучатель
| № п/п | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 08 | 76 | 152542,2 | отражено имущество, полученное в лизинг |
| 3 | 19 | 76 | 27457,8 | Отражен НДС |
| 4 | 01-2 | 08 | 152542,2 | отражено принятие объекта лизинга на баланс лизингополучателя |
| 5 | 68 | 19 | 27457,8 | предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
| 6 | 20 | 02-2 | 2542,37 | начислена амортизация на лизинговое имущество(152542,2* (10% :12мес. * 2) (ежемесячно) |
| 7 | 76 | 51 | 3000 | перечислен лизинговый платеж (ежемесячно) |
| 8 | 01-1 | 01-2 | 152542,2 | оборудование переведено в состав собственных основных средств |
| 9 | 02-2 | 02-1 | 152542,2 | переведена амортизация |
Заключение
Лизинг являясь один из видов арендных отношений, обладает рядом отличительных признаков:
- финансовая аренда (лизинг) предполагает три стороны сделки: лизингодатель, лизингополучатель, поставщик оборудования (продавец);
- имущество, передаваемое в лизинг, должно использоваться для предпринимательской деятельности, в то время как у аренды такого ограничения нет;
- предметом лизинга не могут быть природные объекты, а предметом аренды может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе использования;
- в лизинг обычно передается новое имущество, специально приобретаемое у определенного продавца, а предметом аренды часто выступает имущество, бывшее ранее в эксплуатации.
Можно выделить ряд факторов, влияющих на состояние рынка лизинга и аренды в России.
Первое. Несовершенная законодательная и нормативная база в области налогообложения, бухгалтерского учета, валютного, таможенного регулирования, в страховой и залоговой сфере в отношении лизинговых операций и частые изменения в отношении арендных отношений. По мнению специалистов, это один из самых критичных моментов, влияющих на лизинг и аренду в России. Например, глава Гражданского Кодекса РФ «Аренда» с момента принятия в 1996 году редактировалась 9 раз.