Если ремонт проводится арендатором за свой счет, в бухгалтерском учете арендодателя затраты по ремонту основных средств не отражаются.
Если арендодатель по каким-либо причинам, не связанным с неисполнением арендатором своих обязанностей по договору аренды, несет расходы, связанные с проведением ремонта переданного в аренду имущества, то все понесенные им расходы либо возмещаются ему арендатором (при наличии данного соглашения в договоре), либо погашаются за счет собственных средств.
Если арендатор возмещает арендодателю все понесенные им расходы на проведение ремонта переданного в аренду имущества, то имеет место факт оказания арендодателем арендатору дополнительных возмездных услуг по ремонту арендованного имущества. Соответственно, в бухгалтерском учете арендодателя оказание данных услуг должно отражаться так же, как и оказание любых других услуг, сторонним организациям.
В случае, когда необходимость в проведении ремонта возникла у арендодателя в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) арендатором своих обязанностей по договору аренды, то речь должна идти о возмещении арендатором убытков, причиненных им арендодателю.
Если организация сдает в аренду имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду и учитываемое на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», затраты на проведение ремонта учитываются в порядке, аналогичном порядку учета затрат по содержанию объектов основных фондов.
Учет санкций, предъявленных арендатору
Если арендатор принял имущество, но нарушил условия его использования (обращения) и хранения по договору, арендодатель вправе предъявить претензии за нарушение договорных обязательств. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 486 ГК РФ он вправе требовать от арендатора оплаты стоимости имущества и уплаты процентов за причиненный вред (ущерб).
Согласно статье 395 ГК РФ размер процентов определяется в месте нахождения юридического лица учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.
Если убытки, вызванные неправомерным пользованием денежными средствами кредитора, превышают сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.
В пункте 8 ПБУ 9/99 установлено, что штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров учитываются в составе внереализационных доходов. Эти доходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
В бухгалтерском учете организации санкции за нарушение условий договоров учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Для целей налогообложения доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, также подлежат включению в состав внереализационных доходов.
В бухгалтерском учете арендодателя отражение операций по признанию и предъявлению штрафных санкций отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— предъявлена претензия арендатору;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
— учтен НДС с суммы выставленной арендатору претензии;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— получены денежные средства по претензии.
3. Учет текущей аренды основных средств у арендатора
При передаче имущества в аренду, право собственности на него остается у арендодателя. Переданное имущество продолжает числиться на балансе у арендодателя. Арендатор же принимает указанное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды. При этом в учете делается следующая запись:
ДЕБЕТ 001 «Арендованные основные средства»
— получено имущество в аренду.
Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам, присвоенным арендодателем).
При возврате арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочном расторжением сторонами договора аренды в учете нужно сделать следующую запись:
КРЕДИТ 001 «Арендованные основные средства»
возвращено имущество, ранее полученное в аренду.
Учет расчетов по арендной плате
За пользование арендованным имуществом арендатор перечисляет арендодателю арендную плату. Порядок ее бухгалтерского учета зависит от того, на какие цели арендатор использует указанное имущество.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются организацией в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Применительно к арендной плате это означает, что арендная плата отражается арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренного договором аренды.
Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), то арендная плата, уплачиваемая арендатором в соответствии с условиями договора аренды, включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).
В бухгалтерском учете арендатора начисление арендной платы отражается в этом случае следующими проводками:
ДЕБЕТ 20 «Основноепроизводство» (23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы») КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами»
— начислена задолженность по арендной плате, включаемой в со
став прямых производственных расходов;
ДЕБЕТ 26«Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»
— начислена задолженность по арендной плате, включаемой в со
став общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»
— начислена задолженность по арендной плате, включаемой в со
став расходов на продажу;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретеннымценностям» КРЕДИТ 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»
— учтен НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
— погашена задолженность по арендной плате;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
предъявлен к вычету «входной» НДС по арендной плате.
Пример: ЗАО «Рост» арендует у 000 «Шанс» офисное помещение. Арендная плата составляет 118 000 руб. в месяц, в том числе НДС - 18 000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Рост» операции, связанные с арендой помещения, отражены следующим образом:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
100 000 руб. (118 000- 18 000)- начислена задолженность по арендной
плате без НДС;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
18 000 руб. - учтен НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
118 000 руб. - перечислена арендодателю арендная плата;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
-18 000 руб. - предъявлен к вычету «входной» НДС по арендной плате (при наличии счета-фактуры).
Если арендная плата вносится арендатором авансом, то сумма, перечисленная арендодателю, отражается в учете арендатора либо на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо на счете 97 «Расходы будущих периодов».
В дальнейшем, по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата, суммы предварительной оплаты, учтенные на счете 60, 76 или 97, списываются в дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).
В случае если арендованное имущество используется арендатором для непроизводственных нужд, расходы по арендной плате у арендатора учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При аренде имущества, которое используется для непроизводственных целей, в бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— начислена задолженность по арендной плате за имущество,
используемое для непроизводственных целей;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— учтен НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
— погашена задолженность перед арендодателем по арендной
плате;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 19 «НДС по
приобретенным ценностям»
— списан «входной» НДС по арендной плате за имущество, ис -
пользуемое для непроизводственных целей.
Пример:
ЗАО «Рост» арендует у 000 «Шанс» помещение под непроизводственные цели (спортзал). Арендная плата составляет 118 000 руб. в месяц, в том числе НДС -18 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Рост» операции, связанные с арендой спортивного зала, отражены следующим образом:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - начислена задолженность по арендной плате без НДС;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 18 000 руб. - учтен НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - перечислена арендодателю арендная плата;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
18 000 руб. - списан «входной» НДС по арендной плате.
Учет затрат, связанных с улучшением арендованного имущества