- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;
- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по полученным векселям и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.
При проведении инвентаризации на предприятии товарно - материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).
Излишки материально - производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Со счета 94 «Прочие доходы и расходы» стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом)[51, с. 121].
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс - мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 «Материалы» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости[41, с. 12].
В бухгалтерской отчетности по материально - производственным запасам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки запасов по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки запасов;
- о стоимости запасов, переданных под залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.[54, с. 206]
3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ»
3.1 Анализ состава, структуры и наличия материально-производственных запасов предприятия
Комплексный экономический анализ операционной деятельности изучает операционную деятельность организации, которая представляет собой хозяйственные процессы, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг.
Анализ экономического положения организации при проведении Комплексного экономического анализа операционной деятельности требует исчисления на основе данных бухгалтерского учета показателей, характеризующих состояние запасов - сырья, материалов и других аналогичных ценностей, готовой продукции и товаров для перепродажи.
Состав и структуру материально-производственных запасов можно проанализировать по данным разд.2 баланса. Цель анализа - проследить изменения в динамике (горизонтальный анализ) и выявить наиболее значимые составляющие (вертикальный анализ). Динамику материально-производственных запасов характеризуют взаимозаменяемые показатели - индекс, темп роста или темп прироста, абсолютный прирост; а структуру - удельный вес (в %) или доля каждой составляющей разд.2 баланса в итоговой сумме по стр. 290.
Данный анализ целесообразно представить в таблице 3.1
Таблица 3.1
Анализ наличия и состава материально-производственных активов, тыс.руб
| Показатели МПЗ | Стр. | Значения показателя | Темп роста (снижения) | |||
| 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2007 к 2006 | 2008 к 2006 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Запасы | 210 | 452758 | 838890 | 948368 | 185,28 | 209,46 |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 441934 | 828539 | 908029 | 187,48 | 205,47 |
| затраты в незавершенном производстве(издержках обращения) | 213 | 0 | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 31 | 92 | 25 | 296,77 | 80,65 |
| товары отгруженные | 215 | 1479 | 1479 | 901 | 100,00 | 60,92 |
| расходы будущих периодов | 216 | 9314 | 8780 | 39413 | 94,27 | 423,16 |
| прочие запасы и затраты | 217 | 0 | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 |
Анализируя полученные показатели, можно заключить, что за весь анализируемый период у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличение материально-производственных запасов. Так, темп роста в 2007 году относительно 2006 года составил 185%, и за весь период темп роста составил 209%. Но вместе с тем, наблюдается перераспределение МПЗ, так статья «сырье, материалы и другие ценности», наблюдается стабильное увеличение за весь анализируемый период –темп роста в 2008 году относительно 2006 года составил205%. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» в течении анализируемого периода с 2006 по 2008 год изменялась не равномерно, в 2007 году наблюдается увеличение –темп роста составил 297%, а в 2008 году относительно 2006 года произошло снижение показателя по данной статье, темп снижения составил 81%. Показатель статьи «Товары отгруженные» за анализируемый период уменьшился, темп снижения составляет 61%. Значительно увеличилась статья «расходы будущих периодов», темп роста за период с 2006 по 2008 год составил 423%. Как на начало анализируемого периода в 2006 году, так и на конец в 2008 году у предприятия ОАо «АвтоВАЗагрегат» не наблюдается в наличии показателей по статьям «Затраты в незавершенном производстве» и по статье «прочие запасы и затраты». В целом можно заключить, что предприятие на конец анализируемого периода не испытывает трудностей с реализацией собственной произведенной продукцией, хорошая организация производства позволяет на конец отчетного периода полностью потребить сырье и материалы для производства продукции, выполнить план по производству и целиком отгрузить ее потребителям согласно договорам. Об этом свидетельствует отсутствие накапливающихся затрат в незавершенном производстве и снижение показателя по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».
Проанализируем динамику движении материально-производственных запасов предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» и структуру МПЗ в составе оборотных активов. Данный анализ представим в таблице 3.2
Таблица 3.2
Анализ структуры и динамики материально-производственных активов в общей структуре оборотных активов.
| Показатель строк баланса | строка | факт | Уд.вес | факт | Уд.вес | факт | Уд.вес | ||
| Абс. | Абс. | ||||||||
| 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2008 к2006 г | % | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Запасы | 210 | 452758 | 34 | 838890 | 46 | 948368 | 29 | 495610 | -4,73 |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 441934 | 33 | 828539 | 45 | 908029 | 28 | 466095 | -5,17 |
| затраты в незавершенном производстве(издержках обращения) | 213 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 31 | 0,00 | 92 | 0 | 25 | 0 | -6,00 | 0,00 |
| товары отгруженные | 215 | 1479 | 0,11 | 1479 | 0 | 901 | 0 | -578,00 | -0,08 |
| расходы будущих периодов | 216 | 9314 | 1 | 8780 | 0 | 39413 | 1 | 30099 | 0,52 |
| прочие запасы и затраты | 217 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 61734 | 5 | 91946 | 5 | 60240 | 2 | -1494 | -2,79 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 0 | 0 | 423147 | 23 | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 785618 | 59 | 385018 | 21 | 756425 | 23 | -29193 | -35,7 |
| Краткосрочные фин.вложения | 250 | 23189 | 2 | 0 | 0 | 0 | 0 | -23189 | -1,75 |
| Денежные средства, | 260 | 3135 | 0 | 97809 | 5 | 1460614 | 45 | 1457479 | 45,04 |
| Итого ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 290 | 1326434 | 100 | 1836909 | 100 | 3225647 | 100 | 1899213 | 0,00 |
Таким образом, можно заключить, что запасы в общей структуре оборотных активов составляют в 2006 году 34%, в 2007 году 46%, и в 2008 году 29%. За весь анализируемый в общей структуре оборотных активов показатель материально-производственных запасов снизился на -4,7 %, но вместе с тем произошло количественное увеличение МПЗ на +495610 тыс.руб. Причем снижение в общей структуре оборотных активов произошло по статьям «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на -5,1 %, и незначительное снижение по статье «Товары отгруженные» на -0,08 %. Так же незначительно увеличилась в общей структуре оборотных активов статья «Расходы будущих периодов» на +0,5 %. Так же в общей структуре оборотных активов произошло снижение статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на -35,7 %. Это говорит о том, что за анализируемый период денежные средства связанные в дебиторской задолженности стали быстрее возвращаться при расчетах за отгруженную и поставленную продукцию –это положительный фактор. Несколько снизилась статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на -1494 тыс.руб, или на -2,%. Незначительное снижение наблюдается по статье «краткосрочные фин.вложения» на -23189 тыс.руб, или в общей структуре на -1,75%. По статье «Денежные средства наблюдается увеличение за весь анализируемый период -абсолютное отклонение в 2008 году относительно базового 2006 года составило +1457479 тыс.руб., ил на +45%. Денежные средства наиболее ликвидные активы, и наличие их на расчетных счетах предприятия говорит о том, что предприятие имеет возможность оперировать ими при расчетах в процессе финансово-хозяйственной деятельности. В целом оборотные активы за весь анализируемый период увеличились на +1899213 тыс.руб.