дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;
налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:
дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;
расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу"):
дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - на сумму расходов на продажу. Обращаем внимание на то, что для целей бухгалтерского и управленческого учета на счет 90 списывается вся сумма расходов на продажу, а для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль принимается в пределах норм, установленных налоговым законодательством; кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов. В бухгалтерском учете определение финансового результата отражается на отдельном субсчете, открываемом к счету 90. (субсчет "Прибыль/убыток от продаж"). То есть, закрывается сальдо по синтетическому счету 90, а сальдо по отдельным субсчетам ("Выручка", "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Прибыль/убыток от продаж") накапливается в течение отчетного года и списывается только при закрытии остатков на конец года.
Например, организацией в январе реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС
- 20 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции - 50 тыс. руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж) расходы на продажу -10 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 9 тыс. руб. , рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс. руб.; в феврале месяце 2001 года реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс. руб., в том числе НДС - 15 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс. руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу - 5 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс. руб. , представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс. руб. Учетной политикой организации принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" рабочим планом счетов организации не предусмотрено.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки (для экономии журнальной площади используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 - субсчет «Выручка», 90-2 - субсчет «Себестоимость продаж», 90-3 - субсчет «НДС», 90-9 - субсчет «Прибыль/убыток от продаж»:
в январе месяце:
дебет счета 43 кредит счета 20 - 50 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 50 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 76-9 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 71-1 тыс. руб.;
дебет счета 76 кредит счета 51-9 тыс. руб.;
дебет счета 71 кредит счета 50-1 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 44-10 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 120 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 20 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 15 тыс. руб.
Последняя сумма получается как сальдо по всем субсчетам счета 90: 120 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 25 тыс. руб. -10 тыс. руб. - 20 тыс. руб.
Таким образом, на 1 февраля 2001 года будут иметь место следующие остатки на субсчетам счету 90:
90-1 - 120 тыс. руб. (кредитовый);
90-2 - 85 тыс. руб. (дебетовый);
90-3 - 20 тыс. руб. (дебетовый);
90-9 - 15 тыс. руб. (дебетовый). Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 15 тыс. руб.
в феврале месяце:
дебет счета 43 кредит счета 20 - 40 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 40 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 76-4 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 71-1 тыс. руб.;
дебет счета 76 кредит счета ^1-4 тыс. руб.;
дебет счета 71 кредит счета 50-1 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 44-5 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 90 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-3 кредит счета 68-15 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-9 кредит счета 99-5 тыс. руб.
(90 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 5 тыс. руб. -
15 тыс. руб.).
Таким образом, на 1 марта 2001 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:
90-1 - 210 тыс. руб. (кредитовый);
90-2 - 155 тыс. руб. (дебетовый);
90-3 - 35 тыс. руб. (дебетовый);
90-9 - 20 тыс. руб. (дебетовый).
Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс. руб.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Списана фактическая себестоимость услуг собственного транспорта | 90-2 | 23 |
| 2 | Списаны общехозяйственные расходы (при закреплении в учетной политике такой схемы списания общехозяйственных расходов) | 90-2 | 26 |
| 3 | Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции | 90-2 | 40 |
| 4 | Списана фактическая себестоимость проданнойготовой продукции | 90-2 | 43 |
| 5 | Списаны расходы на продажу | 90-2 | 44 |
| 6 | Списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) товаров отгруженных | 90-2 | 45 |
| 7 | Начислен НДС по стоимости реализованной готовой продукции | 90-3 | 68 |
| 8 | Организациями, осуществляющими промышленную или иную производственную деятельность, начислен НДС по стоимости продуктов, изделий, материалов, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции, приобретенные для комплектации | 90-3 | 68 |
| 9 | Начислены акцизы, включенные в стоимость проданной продукции | 90-4 | 68 |
| 10 | Начислены акцизы, включенные в стоимость проданных товаров | 90-4 | 68 |
| 11 | Организациями-плательщиками экспортных пошлин начислены экспортные пошлины | 90-5 | 68 |
| 12 | Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг) основного производства | 90-9 | 99 |
| 13 | Отражена выручка от продажи готовой продукции | 62 | 90-1 |
| 14 | Отражена выручка от продажи покупных изделий(приобретенным для комплектации), учитываемыхна счете 41 | 62 | 90-1 |
| 15 | В конце года закрыт субсчет «Выручка» | 90-1 | 90-9 |
| 16 | В конце года закрыт субсчет «Себестоимость продаж» | 90-9 | 90-2 |
| 17 | В конце года закрыт субсчет «НДС» | 90-9 | 90-3 |
| 18 | В конце года закрыт субсчет «Акцизы» | 90-9 | 90-4 |
| 19 | В конце года закрыт субсчет «Экспортные пошлины» | 90-9 | 90-5 |
| 20 | Списан убыток от реализации продукции (работ,услуг) основного производства | 99 | 90-9 |
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
В бухгалтерском учете эта операция оформляется по различным схемам в зависимости от принятого порядка расчетов.
При авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):
дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 "Валютный счет") кредит счета 62 - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции;
дебет счета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;
дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43" Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;
дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданную продукцию;
дебет счета 90 субсчет «НДС» кредит счета 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданной продукции;
дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);
дебет счета 62 кредит счета 62 - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя;
дебет счета 51 (50, 52) кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.
В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добавленную стоимость в части неоплаченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца числится на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В случае, если используется последующая оплата поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг применяется следующая схема бухгалтерских проводок:
дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;
дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» - на сумму задолженности покупателя за проданную продукцию;