1. Денежные средства и их эквиваленты. Формы безналичных расчетов. Денежные средства состоят из наличных денег, находящихся в распоряжении предприятия, и вкладов до востребования. Эквиваленты денежных средств (пункт 15 НСФО) – это краткосрочные высоколиквидные вложения (инвестиции), которые можно легко конвертировать в известную сумму денежных средств, и которые практически не подвержены риску изменения стоимости.
Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования – поручения, сводные требования по расчетам с транспортом и железной дорогой.
Платежное поручение представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представить банку на обозрение (с последующим возвратом) договора, налоговые счета – фактуры и другие документы подтверждающие целевое назначение платежей. Платежное поручение действительно в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете плательщика.
Платежное требование – поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании отправленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежное требование – поручение выписываются поставщиком на бланке и представляются в банк поставщика вместе с реестром в 4-х экземплярах. Банк поставщика, проверив полноту заполнения всех реквизитов, направляет требование – поручение в банк покупателя, второй экземпляр возвращается поставщику. Банк покупателя получив требование – поручение, регистрирует его, проставляет на всех экземплярах дату получения (сверху справа) и передает их плательщику для акцепта.
Чек – приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно- операционные и другие расходы. Цель, на которую предприятие получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными и предъявительскими. Чеки выписываются на срок 10 дней, не считая дня выдачи. Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными.
2. Учет ден. средств на тек счетах в банке и прочих счетах. Для хранения денежных средств, производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают: расчетные счета – юридическим лицам, состоящем на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс и прошедшим государственную регистрацию в органах Министерства юстиции Республики Казахстан; текущие счета – учреждениям, находящимся на местном бюджете, бюджетным учреждениям по их внебюджетным средствам, общественным организациям и физическим лицам, занимающимся производственной и коммерческой деятельностью; бюджетные счета - учреждениям, находящимся на республиканском бюджете Республики Казахстан; корреспондентские счета – банкам второго уровня в учреждениях Национального банка и друг у друга в соответствии с Правилами расчетов на основании корреспондентских соглашений. При открытии тек или корреспондентского счета по дог банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе денег с его расчетного счета на другой. При открытии сберегательного счета по дог банк вклада банк обязуется принимать деньги от вкладчика, выплачивать по ним вознаграждения. Приостановление расходных операций по банк счетам или арест ден ср-в нах-ся на банк счете производится согласно законодат актов РК на основании соот-их постановлений уполномоченных органов. По расчетному счету находят отражение след операции: по ДТ 1060 «Д.с. на депозит банк счетах» и КТ 1010 – поступила выручка из кассы, 1210 – поступила оплата за реализованную продукцию раб и услуги, 3510 – поступили авансы от покупателей и заказчиков. ПО КТ 1060 и ДТ: 3310 - оплачены акцептованные поставщиков и подрядчиков, 1010 – на суммы, полученные в кассу для выплаты з/п, командировочных расходов, 1610 – на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам, 3130 – оплачены платежи в бюджет по налогам.
3. Учет операций на валютном счете. Курсовые разницы. Операции в ин валюте осущ-ся в соот-и с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13.06.2005 № 57-III. Операция в ин валюте – операция, кот выражена или окончательный расчет по кот должен производиться в ин валюте, включая операции, при кот субъект: 1. покупает или продает тов или услуги, цены кот выражены в ин валюте; 2. предоставляет или получает займы, по кот подлежащие оплате или получению суммы выражены в ин валюте. Записи в БУ по операциям, производимым в ин валюте, должны отражаться на счетах БУ в тенге, с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции. В конце отчетного периода субъект должен: переводить монетарные статьи в ин валюте исп-уя курс закрытия (текущий обменный курс на отчетную дату), переводить немонетарные статьи, измеряемые по исторической ст-ти в ин валюте, исп-уя обменный курс валют на дату операции. Операции по валютному счету оформляются док-ми: поступление наличной ин валюты оформляется приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью банка и подписью кассира служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера. Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения, заверенная банком, служит основанием для выписки приходного кассового ордера. Перечисление валютных средств бенефициару (получателю) нах-ся за рубежом оформляется путем выписки «Заявления на перевод» (поручение). Учет операций по валютным счетам ведется на счете 1050 «Д.с. на тек банковских счетах в валюте». На основании перечисленных и других документов банком производятся записи в лицевой счет по валютному счету, выписка из кот передается п/п-ию. Курсовая разница – разница между курсом продавцов и покупателей. Она возникает в результате изменения курсов валют при ликвидации (или переоценке) открытой позиции. При благоприятном развитии курса валютная позиция может привести к положительной курсовой разнице, при неблагоприятном - к отрицательной. Субъект должен признавать курсовые разницы в том периоде, в кот они возникают. При первоначальном отражении в БУ операции в ин валюте оцениваются в казахстанских тенге путем пересчета по курсу на дату совершения. Отражение изменений курсовых разниц от обмена валют на дату балансового отчета: ден статьи, в т.ч. дебиторская и кредиторская зад-ти в ин валюте должны отражаться в тенге с исп-ем курса на время завершения отчетного периода; неден статьи, в т.ч. Соб капитал, о.с., ТМЗ, НМА отражаются в тенге с исп-ем курса на дату совершения операций. В БУ отражается курсовая разница возникающая: - по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебит и кредит зад-ти, выраженной в ин валюте; - по операциям, связанным с пересчетом ст-ти остатков ден ср-в в ин валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению ден ср-в на этих счетах. Курсовые разницы зачисляются в состав доходов и расходов и отражаются в системе БУ и ФО отдельно от других видов доходов и расходов. Положит курс разница – 6250 Доходы от курсовой разницы, отриц курс разница – 7430 расходы по курс разнице.
4. О.С. и их классификация. Признание и оценка. О.С. – это мат активы, действующие в теч длительного времени как в мат, так и не в мат сферах. К ним относят: Недвижимость (земля, здания, сооружения, многолетние насаждения) Транспортные средства Оборудование Производственный и хозяйственный инвентарь и т.д. Учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с МСФО 16. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Единицей учета основных средств на предприятии выступает инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Важным условием правильной организации БУ О.С. является их классификация: В зависимости от хар-ра участия в процессе пр-ва О.С. делят на производственные – объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи кот осущ-ся воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудования) или кот создают необходимые мат условия для осущ-ия пр-ва (здания, сооружения, передаточные устройства) и непроизводственные – средства потребительского назначения, кот предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хоз-ва). По принадлежности О.С. делят на собственные и арендованные (заемные). Собственные – это О.С., кот принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе. Арендованные – О.С. полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. По хар-ру использования делят на действующие – находящиеся в эксплуатации, бездействующие – временно не используемые о.с. в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе - относят объекты, кот составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих. По вещественному составу делят на инвентарные – имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины) и неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные, водные угодья, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню). О.С. в момент оприходования оцениваются по первоначальной ст-ти - включает все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению О.С., в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, установке. В текущем учете основных средств применяются 4 вида оценки: 1.первоначальная; 2.восстановительная; 3.остаточная; 4. ликвидационная. Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя: покупную стоимость объекта; сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению; таможенные и иные платежи; регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи; стоимость услуг посреднических организаций; невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств; другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств. Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств, исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РК. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации. Ликвидационная стоимость — стоимость полученных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке. Различают также амортизируемую стоимость — стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.