Юридические лица, их обособленные подразделения, основным видом деятельности которых является розничная торговля (по перечню, установленному органами государственной статистики), представляют статистическую отчетность по форме № 1-торговля. Эта форма разрабатывается по нескольким товарным группам 1 раз в полугодие. Перечень товарных групп и их ассортиментный разрез для отчетного квартала с указанием номера строки, кода единиц измерения, кода товара по ОКП доводится до организаций органами государственной статистики одновременно с бланком формы. Данные представляются в натуральных и денежных единицах измерения. В графе 10 формы указывается примерный удельный вес импортной продукции в общем объеме ее продажи по итогам за последний месяц отчетного квартала (в процентах).
Сведения об отгруженных товарах в оптовой и розничной торговле в кодах ОКП представляются юридическими лицами в составе ежемесячной формы № П-1, а также ежегодной формы № 1-предприятие.
В ежеквартальной форме № 1-конъюнктура (опт) приводится информация об объемах товарооборота в разрезе кодов ОКДП, приводимых в Постановлении Госкомстата России от 09.07.1999 № 57.
В ежегодной форме № 1-ПС (территория) приводятся данные о продажах продукции производственно - технического назначения, в том числе по регионам грузополучателя, в натуральном и денежном выражении.
Важно также, что при определении возможности использования ставки НДС 10%, применения льгот по НДС, налогу с продаж также используются классификаторы ОКДП, ОКП.
5. Реализация импортных товаров и отечественных.
Интересна для управленческих и статистических целей.
Юридические лица, их обособленные подразделения, основным видом деятельности которых является розничная торговля (по перечню, установленному органами государственной статистики), ежеквартально представляют форму № 1-конъюнктура, в которой указывается доля импорта в объеме товарооборота организации по отдельным группам продовольственных и непродовольственных товаров (группы перечислены в форме). Аналогично юридическими лицами, их обособленными подразделениями, основным видом деятельности которых является оптовая торговля, представляется форма № 1-конъюнктура (опт), в которой указывается доля импорта в объеме товарооборота организации.
На предприятиях организация аналитического учета товаров и реализации обычно не представляет большого труда. На предприятиях розничной торговли, не ведущих количественно - суммовой учет товаров, возможности организации такого учета значительно уже и сводятся к составлению подробных товарных отчетов и ежемесячному проведению инвентаризации товаров на состоянию на 1 число месяца. Рассмотрим далее виды аналитического учета расчетов с покупателями на предприятиях торговли.
1. Прежде всего, аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю, при этом собираются следующие сведения:
Наименование;
Номер расчетного или иного счета;
Юридический адрес;
Наименование, местонахождение, номер корреспондентского счета банка предприятия - дебитора.
2. В целях представления бухгалтерской отчетности (формы № 1, № 2, № 5) учет дебиторской задолженности, в т.ч. покупателей, должен быть организован таким образом, чтобы можно было получить отчеты о:
1. Сроках погашения задолженности, при этом выделяется:
a) краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная;
b) просроченная задолженность, в т.ч. длительностью свыше 3 месяцев; из долгосрочной задолженности выделяется задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
c) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).
2. Дебиторской задолженности, обеспеченной векселями; при этом ведется учет просроченных векселей.
3. Размере дебиторской задолженности за поставленные товары не только в продажных ценах, но и по фактической себестоимости.
3. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) рекомендовано выделять следующие субсчета к счету 62:
62/1 "Расчеты в порядке инкассо";
62/2 "Расчеты плановыми платежами";
62/3 "Векселя полученные" и др.
На субсчете 62/1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары). При этом аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям счету. Это важно, так как дебиторская задолженность по одному счету и возможная кредиторская задолженность по другому счету (аванс, предоплата) не должны сворачиваться; в противном случае будет искажена отчетность, а также возможен неправильный расчет НДС.
На субсчете 62/2 учитываются расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности, расчеты плановыми платежами. Такие расчеты ведутся в целом по покупателю, без аналитики по счетам.
4. Предприятиям, определяющим выручку для целей налогообложения "по оплате" и при этом реализующим продукцию, облагаемую НДС по различным ставкам, необходимо на счете 62 организовать раздельный учет задолженности по ставкам НДС, так как выручка для целей налогообложения будет определяться по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Аналогично и по налогу с продаж, так как условием начисления данного налога является совершение и отгрузки, и оплаты - для предприятий независимо от метода определения выручки.
5. В органы статистики необходимо представлять форму № 1-конъюнктура (опт), в которой приводится информация о структуре покупателей (в процентах) в следующих разрезах:
- предприятия - потребители, организации оптовой торговли, организации розничной торговли, физические лица;
- своего региона, других регионов России, стран СНГ, стран вне СНГ.
Аналогичная информация предоставляется по форме № 1-рынок.
6. Согласно ст.40 части первой НК РФ в ряде случаев налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
По этой причине организации должны среди покупателей выделить взаимозависимые лица (товарообменные сделки легко определить по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, о необходимости ведения раздельного учета внешнеторговых сделок говорилось выше). Взаимозависимыми в этом случае будут считаться (ст.20 части первой НК РФ) такие две организации, одна из которых непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
Следует отметить, что если до вступления в силу части первой НК РФ с 1 января 1999 г. предприятия при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости были обязаны самостоятельно производить доначисление сумм налогов с рыночных цен и, следовательно, должны были вести учет отклонений от рыночных цен по каждой сделке, то теперь необходимость доказывания несоответствия цены сделки рыночной лежит на налоговом органе.
7. При организации учета реализации товаров физическим лицам необходимо помнить о содержании п.5 Инструкции о подоходном налоге, согласно которому при реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров как отечественного, так и иностранного производства, закупленных предприятиями, учреждениями или организациями, для целей обложения подоходным налогом принимаются свободные рыночные (розничные) цены на товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам. Следовательно, необходимо организовать раздельный учет такой реализации (особенно своим сотрудникам) - либо на счете 46, либо на 62.
При ведении аналитического учета расчетов с поставщиками необходимо принимать во внимание следующие моменты.
Учет поставщиков для целей налоговой отчетности (перечень предприятий - кредиторов) и бухгалтерской отчетности (формы № 1, № 5) в целом аналогичен учету покупателей, так как вносятся аналогичные сведения о поставщике, о сроках задолженностей, об обеспеченности задолженности векселями.
Кроме того, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) необходимо вести отдельный учет по поставщикам, по неотфактурованным поставкам; по полученному коммерческому кредиту.
Учет расчетов с поставщиками следует вести по каждому выставленному счету, счету - фактуре, так как в противном случае у предприятия может возникнуть проблема с обоснованием возможности принятия входного НДС к зачету.
В органы статистики предприятия всех форм собственности, осуществляющие оптовую продажу продукции (товаров), ежеквартально представляют форму № 1-рынок, в которой дается информация:
- о закупках товаров, производимых в регионе, в котором находится само предприятие, в других регионах РФ, по импорту, в т.ч. из стран СНГ; в натуральном и денежном выражении; с выделением основных поставщиков;
- о структуре поставщиков по группам, в натуральных и денежных единицах, в том числе среди поставщиков выделяются:
- предприятия - производители сырья (потребители); предприятия - производители готовой продукции (перерабатывающие); организации оптовой торговли; организации других отраслей экономики, осуществляющие торговую деятельность; организации розничной торговли; физические лица.