Одной из форм таможенно - тарифного регулирования является предоставление тарифных льгот и преференций. Под тарифной льготой или преференцией понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке льгота в отношении товара или транспортного средства, перемещаемых через таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставок пошлин, установления определенного количества товара, ввоз которого в пределах этого количества освобождается от пошлин или облагается пониженными пошлинами.
Российская Федерация в отношениях с другими странами может устанавливать преференции по таможенному тарифу в виде вышеперечисленных льгот на товары:
1. происходящие из стран, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз. Сейчас такую зону свободной торговли образуют двенадцать стран, входящих в СНГ, а именно: Азербайджан, Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдова, Россия, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан и Украина. Товары этих стран полностью освобождены от уплаты таможенных пошлин при их ввозе на территорию этих стран;
2. происходящие из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций РФ, которая соответствует международной системе преференций, введенной ООН. В рамках этой системы преференций существует две группы стран. В первую группу входят развивающиеся страны, к товарам которых применяются ставки таможенных пошлин в размере 75% от базовых. В перечень включены 104 такие страны. Во вторую группу стран входят наименее развитые из развивающихся стран, товары которых полностью освобождены от уплаты таможенных пошлин при их ввозе на таможенную территорию ( около 50 стран ).
Таможенный тариф предусматривает список товаров, на которые не распространяется преференциальный режим при их ввозе на территорию РФ из наименее развитых и развивающихся стран. В перечень этих товаров входят такие, как соки, пиво, вино, спирт этиловый, бензин, одежда, обувь, ювелирные изделия, легковые автомобили, часы, их запчасти и другие. В то же время есть ряд товаров, освобожденных от уплаты таможенных пошлин вне зависимости от страны происхождения товара.
Регулирующая функция ввозных таможенных пошлин проявляется и в размере ставок импортных таможенных пошлин, которые, как правило, в международной практике повышаются в зависимости от степени обработки изделий с тем, чтобы оградить внутренний рынок от потока импортных изделий и создать наиболее благоприятный режим конкуренции и реализации отечественным товарам. Именно поэтому для защиты национальной промышленности самыми высокими пошлинами облагаются готовые изделия, более низкими - полуфабрикаты и комплектующие и самыми низкими - сырье и топливо и те продовольственные товары, которые не производятся в данной стране из-за природно-климатических условий (например, кофе, какао, бананы, цитрусовые и т. д.). Кроме того, на некоторые товары могут быть установлены пошлины, изменяющиеся в зависимости от времени года ( сезонные ставки), с целью временного ограничения либо стимулирования ввоза данных товаров.
Помимо дифференциации таможенных пошлин в зависимости от степени обработки изделий, в мировой внешнеторговой практике применяется целый набор эффективных регулирующих тарифных мер, вводимых национальными правительствами для защиты национальной промышленности. В частности, такими мерами являются введение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин для защиты национальных экономических интересов. Закон РФ “О таможенном тарифе” также предусматривает использование таких пошлин.
Специальные пошлины применяются в качестве защитных мер, если иностранные товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров.
Антидемпинговые пошлины применяются в случае ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации.
Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ иностранных товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации.
Закон “О таможенном тарифе” предусматривает, что применению специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин предшествует расследование, проводимое в соответствии с законодательством РФ по инициативе государственных органов управления РФ. Решения в ходе расследования должны основываться на количественно определяемых данных. Ставки соответствующих пошлин устанавливаются Правительством РФ по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.
Для решения этих вопросов Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1997 года №890 “Об утверждении Положения о Комиссии РФ по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике и ее состава” была создана такая Комиссия и утверждено Положение о ней.
Комиссия является органом, осуществляющим подготовку предложений для Правительства РФ в области тарифных мер регулирования ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза товаров с этой территории, а также предложений о введении в соответствии с действующим законодательством на территории РФ мер по защите внутреннего рынка и ответных мер в области внешнеторговой деятельности на дискриминационные меры других государств. Кроме подготовки предложений о необходимости введения на территории РФ защитных мер, в основные задачи Комиссии также входит и анализ влияния введенных защитных мер на состояние соответствующих товарных рынков, в том числе конкуренции на них.
Таким образом, таможенные пошлины являются основным инструментом налогообложения импорта товаров на территории Российской Федерации, призванным осуществлять регулирование ввоза с целью защиты внутреннего рынка от иностранных производителей.
Спецификой российской системы налогообложения импорта товаров является существование “внешних” налогов, начисляемых и взимаемых при ввозе товаров. К таким налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость. Рассмотрим проявление фискальной и регулирующей функций данных налогов.
В отношении акцизов, êîòîðûå ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé êîñâåííûå íàëîãè, âêëþ÷àåìûå â öåíó òîâàðà (ïðîäóêöèè), намечается тенденция к увеличению их фискального значения, а значит, и их доли в общем объеме таможенных платежей. Причин этому можно назвать несколько.
Во-первых, это курс на скорейшее вступление в ГАТТ/ВТО. Опыт западных государств свидетельствует о значительном возрастании роли акцизов вследствие присоединения к Генеральному соглашению, предусматривающему регулирование ставок импортной таможенной пошлины на основе достигнутых многосторонних договоренностей в рамках ГАТТ. В этих условиях, государство, не имея возможности установить импортную таможенную пошлину выше определенного уровня, для защиты национальной экономики вынуждено искать другие инструменты регулирования импорта. Таким инструментом зачастую становятся акцизы, которые в данном случае выполняют регулирующую функцию. Доля акцизов в регулировании импорта увеличивается, и, как следствие, увеличивается и их фискальное значение.
Во-вторых, ожидаемое изменение “фискального рейтинга” акцизов связано с целым комплексом мер, направленных на повышение собираемости этого вида косвенных налогов, на борьбу с контрабандой подакцизных товаров и их незаконным перемещением через российскую таможенную границу.
К сожалению, на сегодняшний день правоохранительная статистика свидетельствует об устойчивой тенденции к росту стоимостных товаров, импортируемых в Россию с нарушениями таможенных правил. Причиной этому являются не только очень высокие ставки импортных акцизов. Таможенное законодательство включает акциз наряду с ввозной пошлиной в состав налогооблагаемой базы для расчета НДС с подакцизных товаров. В результате этого происходит значительное увеличение общей суммы подлежащих уплате таможенных платежей. С одной стороны, такой порядок способствует выполнению и даже порой перевыполнению фискальных заданий, стоящих перед таможенными органами, а с другой - делает внешнеторговую операцию с подакцизным товаром невыгодной для коммерсанта, а сам товар из-за высокой продажной цены - неконкурентоспособным. Как следствие, увеличивается число правонарушений, беспрецедентных по размерем уклонения от уплаты импортных налогов. В результате возрастает и ущерб, наносимый государству отдельно взятыми правонарушителями.
Наряду с фискальной, акциз как вид косвенного налога призван выполнять и протекционистские задачи, то есть ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, должны устанавливаться с учетом обеспечения защиты отечественных производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров. Пример использования акцизов в протекционистских целях можно найти в Указе Президента РФ от 18 января 1996 года №64 “О взимании акцизов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации”. После отмены на Украине акцизов с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при их ввозе в Россию сложилась такая ситуация, когда украинский товар, поступая на российский рынок, становится в ценовом отношении более конкурентоспособным, чем его российский аналог, поскольку последний облагается акцизом. Изменить ее можно было только через обложение украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизом по действующим ставкам импортных акцизов. Здесь хотелось бы отметить, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с импортируемой продукции по ставкам превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства.