- сбор со сделок, совершаемых на биржах (за исключением за-
конодательно оформленных операций с ценными бумагами). Сбор вно-
сят участники сделки в размере не более 0,1% суммы сделки;
- сбор за право проведения кино- и телесъемок. Вносят ком-
мерческие кино- и телеорганизации, проводящие съемки с осуществ-
лением организационных мероприятий, в размерах, установленных
местными органами власти;
- сбор за уборку территории населенных пунктов. Сбор вносят
юридические и физические лица (владельцы строений) в размере,
установленном местными властями.
К этой группе налогов относятся и вновь введенные налоги на
содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы
(1,5% от стоимости работ и услуг) и налог на нужды образования
(1% фонда оплаты труда).
Большинство местных налогов устанавливается законодательны-
ми актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные став-
ки налогов определяются законодательными актами республик или
решением органов государственной власти краев, областей и т.д.
Отдельные из местных налогов могут вводиться региональными
и городскими органами власти и зачисляются в местные бюджеты.
В 1993 году в бюджетную систему РФ поступило налогов и дру-
гих обязательных платежей более 38 трлн.руб. Кроме того, от на-
логоплательщиков, уплачивающих налоги в иностранной валюте, было
полученно 340 млн.дол. США. Среднемесячный темп прироста налого-
вых сборов превысил в истекшем году 17%.
Основная масса доходов бюджетной системы была получена за
счет налога на прибыль (16,8 трлн.руб.) и косвенных налогов
(12,1 трлн.руб.), на долю которых суммарно пришлось свыше 75%
всех поступлений. Из числа других федеральных налогов устойчивы-
ми темпами в прошлом году поступал подоходный налог с физических
лиц. Более заметную роль в формировании доходной части бюджета
стали играть ресурсные платежи и имущественные налоги.
ХАРАКТЕРИСТИКА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ. Среди большого ко-
личества налогов, предусмотренных законом РФ "Об основах налого-
вой системы в Российской Федерации" (федеральные налоги - 15 ви-
дов, республиканские - 4 вида, местные налоги - 23 вида), основ-
ными являются:
налог на прибыль предприятий и организаций; налог на добав-
ленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий; налог
для образования дорожных фондов, налог для образования пенсион-
ного фонда; государственные пошлины; подоходный налог с физичес-
ких лиц; налог на имущество физических лиц; регистрационные сбо-
ры с физических лиц; плата за землю.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ - основной вид
налога юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются
предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие
собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собс-
твенности и организационно-правовой формы предприятия, их филиа-
лы, а также созданные на территории России предприятия с иност-
ранными инвестициями, международные объединения, компании, фир-
мы, любые другие организации, образованные в соответствии с за-
конодательством иностранных государств и осуществляющие предпри-
нимательскую деятельность.
Законодательство "О налоге на прибыль предприятий и органи-
заций" не распространяется на банки, кредитные учреждения в час-
ти доходов от осуществления отдельных банковских операций и сде-
лок; предприятия - по доходам страховой деятельности; предприя-
тия любых организационно-правовых форм - в части прибыли, полу-
ченной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной про-
дукции. От других видов деятельности названные предприятия, кро-
ме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль. В этой
связи важным моментом является правильное определение затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Если предприятие получает доходы в иностранной валюте, то
они также подлежат налогообложению в совокупности с выручкой,
получаемой в рублях. В этом случае доходы в валюте пересчитыва-
ются в рубли по курсу Центрального банка России на момент пос-
тупления доходов на валютный счет.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, преус-
мотренным законодательством при фактически произведенных затра-
тах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предп-
риятия на суммы:
- направленные на финансирование капитальных вложений про-
изводственного и непроизводственного назначения при условии пол-
ного использования предприятиями сумм начисленного износа (амор-
тизации) на последнюю отчетную дату;
- в размере 30% от капитальных вложений на природоохрани-
тельные мероприятия;
- затрат (по нормативам местных органов власти) на содержа-
ние находящихся на балансе предприятий объектов здравоохранения,
народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных уч-
реждений, лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищ-
ные фонды, а также затрат на эти цели при долевом участии;
- взносов на благотворительные цели, в различные фонды со-
циально-культурные и оздоровительные, на восстановление объектов
культурного и природного наследия, переквалификацию военнослужа-
щих и другие с учетом установленных ограничений по отношению к
облагаемой налогом прыбыли.
Особые льготы помимо общих установлены для малых предприя-
тий, не превышающих 200 человек:
- исключаемая из налоговой базы прибыль, которая направля-
ется на строительство, реконструкцию и обновление основных про-
изводственных фондов, освоение новой техники и технологии, но не
более 50% суммы налога, исчисленного по полной ставке;
- освобождение на первые два года работы от уплаты налога
на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохо-
зяйственной продукции, производству товаров народного потребле-
ния, строительных, ремонтно-строительных и по производству стро-
ительных материалов - при условии, если выручка от указанных ви-
дов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации
продукции (работ, услуг).
Важном моментом налогообложения является то, что для аренд-
ных предприятий, созданных на основе аренды имущества государст-
венных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога
на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на
сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу
в бюджет.
Законом предусмотрены особенности определения прибыли инос-
транных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та
часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в
связи с деятельностью на территории РФ.
Предприятия, организации и иностранные юридические лица
платят налог на прибыль в размере 32% ; биржы и брокерские кон-
торы, а также предприятия по прибыли от посреднических операций
и сделок - 45%. В случае если не представляется возможным опре-
делить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от дея-
тельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из
нормы рентабельности 25%.
Международные договоры об избежании двойного налогообложе-
ния и предотворащению уклонения от налогов на доходы и капитал
являются условием сбалансирования взаимных интересов двух или
нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталов-
ложений и обеспечении идентичного налогового режима для юриди-
ческих лиц договаривающихся стран.
Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачивают на-
логи с других видов доходов и прибыли.
Кроме того, предприятия, организации, учреждения, предпри-
ниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ,
включая созданные на территории России предприятия с иностранны-
ми инвестициями, уплачивают налог на пользование автомобильных
дорог в размере 0,4% от суммы реализации продукции, выполняемых
работ и предоставляемых услуг, заготовительные,торгующие (в том
числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые ор-
ганизации в размере 0,03% от оборота.
Важное место в налоговой системе предприятий занимают пла-
тежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятос-
ти населения, медицинским страхованием, пенсионным фондом. Так
страховой тариф взносов по отношению к начисленной оплате труда
по всем источникам предприятий, организаций, учреждений незави-
симо от форм собственности определен в размере 39%, в том числе
фонд социального страхования - 5,4%, государственный фонд заня-
тости населения - 2%, обязательное медицинское страхование -
3,6%, в пенсионный фонд для названных работодателей - 28%.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Активизация перехода к ры-
ночным отношениям обусловливает необходимость появления новых
налогов, непосредственно связанных с формированием стоимости.
Таким налогом является налог на добавленную стоимость.
Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату
труда и прибыль и практически исчисляется как разница между сто-
имостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материа-
лов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме то-
го, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые
другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость,
создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как раз-
ница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг произ-
водства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных