Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере бюджетной организации (стр. 16 из 18)

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства учреждения" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

При аудите операций по расчетному счету обращалось внимание на следующее:

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случае, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целю выявления правильности произведенной операции;

- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.д.), а также доверенность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете.

Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

МУЗ городская больница обслуживается в МДМ-Банке, имеет расчетный счет. Аудиторская проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 020101000 “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”, а также записям главной книги. На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.

МУЗ городская больница учет безналичных форм расчетов ведет в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центробанком РФ от 3.10.2002 г. №2-П и Гражданским кодексом РФ). Валютных и специальных счетов МУЗ городская больница не имеет. Аккредитивами - не пользуется.

Учет и движение денежных средств по расчетному счету, как и по кассе полностью автоматизирован.

Проверка по счетам расчетов с поставщиками, дебиторами и кредиторами должна осуществляться по следующим основным направлениям:

- наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

- правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

- полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке аудита расчетов с поставщиками обращалось особое внимание на следующее:

–имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

–при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

–имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

–следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора;

–при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

–проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

–полнота оприходования материальных ценностей;

–правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

–правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);

–предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

–правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 020500000 “Расчеты с дебиторами по доходам” и 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

–соответствие данных журналов-ордеров по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;

–правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

При проверке расчетов с поставщиками в МУЗ городская больница было проверено наличие договоров на поставку продукции, а также правильность их оформления. По результатам проверки нарушений выявлено не было.

Во всех договорах указаны юридические адреса заказчика и исполнителя, имеются печати и подписи обеих сторон. Все условия поставки и оплаты оговорены и согласованы.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками устанавливалось: заключены ли договора поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов; правильность ведения аналитического учета по счету 020503000 “Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг”

При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок); правильность составления бухгалтерских проводок по счету 020403000 “Облигации, векселя”; соответствие записей аналитического учета по счету 020403000 “Облигации, векселя” записям в журнал-ордер №11, главной книге и балансе.

Проверка показала, что все договора на поставку продукции с покупателями заключены.

Но по следующим договорам нарушено оформление: в договорах с «Фабрика-кухня» и с «Оптовая база» не проставлены номера, пропущены реквизиты заказчика стороны.

Аналитический учет, журнал-ордер и ведомость ведется по счету 020503000 “Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг”.

Счет предназначен для учета сумм, поступивших от заказчиков и не относящихся к доходам текущего отчетного периода. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ отражается по дебету счета 020503000 “Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг” и кредиту счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;

зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и кредиту счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

Аналитический учет, журнал-ордер и ведомость ведется по счету 020503000 “Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг” также как на компьютере.

Нарушений по их ведению не обнаружено.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами включало проверку:

-наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;

-соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

-наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

-мер по взысканию дебиторской задолженности;

-своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

-правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).