Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счету 82 за 2003 и 2004 гг.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами - здесь показывают сумму резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам.
По этой же строке общества с ограниченной ответственностью показывают сумму резервного фонда. Вообще такие общества резервировать ничего не обязаны.
Однако они могут это делать в добровольном порядке при условии, что создание резервного фонда предусмотрено их уставом (ст.30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом нет никаких ограничений ни по размерам резервного фонда, ни по порядку его формирования.
Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82 за 2003 и 2004 гг.
Оценочные резервы - здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. Напомнию, что в Бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответствующие статьи.
Чтобы заполнить эти строки Отчета о движении капитала, воспользуйтесь данными по счету 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Резервы предстоящих расходов - здесь показывают остатки резервов на покрытие каких-либо предполагаемых расходов на начало и конец 2003 и 2004 гг., а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.
Заполняя эти строки, бухгалтер должен воспользоваться данными счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Справки - здесь отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2004 г. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества.
По строке 210 записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке 220.
3.4 Заполнение отчета об изменениях капитала за 2004 г. на ООО ПКФ «Миллениум-2»
ООО ПКФ «Миллениум-2» зарегистрировано в 2001 г. Согласно учредительным документам, уставный капитал общества составляет 300 000 руб. Он полностью оплачен.
Резервный капитал ООО ПКФ «Миллениум-2», согласно учредительным документам, составляет 5% от суммы уставного капитала, то есть 15 000 руб. (300 000 руб. х 5%).
Остаток по счету 82 "Резервный капитал" на 31 декабря 2002 г. - 12 000 руб., а по счету 83 "Добавочный капитал" равен 25 000 руб. Нераспределенная прибыль на эту же дату составляет 120 000 руб.
По строке 010 бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» запишет:
- в графе 3 - 300 000 руб.;
- в графе 4 - 25 000 руб.;
- в графе 5 - 12 000 руб.;
- в графе 6 - 120 000 руб.;
- в графе 7 - 457 000 руб. (300 000 + 25 000 + 12 000 + 120 000).
1 января 2003 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» переоценило свои основные средства. В итоге добавочный капитал общества увеличился на 28 000 руб. В учетной политике общества для целей бухгалтерского учета на 2003 г. никаких изменений, влияющих на размер капитала, не произошло.
По строке 012 бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» запишет:
- в графе 4 - 28 000 руб.;
- в графе 7 - 28 000 руб.
А по строке 020:
- в графе 3 - 300 000 руб.;
- в графе 4 - 53 000 руб. (25 000 + 28 000);
- в графе 5 - 12 000 руб.;
- в графе 6 - 120 000 руб.;
- в графе 7 - 485 000 руб. (300 000 + 53 000 + 12 000 + 120 000).
По итогам 2003 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило прибыль, равную 40 000 руб. Заполняем строку 025 "Чистая прибыль":
- в графе 6 - 40 000 руб.;
- в графе 7 - 40 000 руб.
В начале 2003 г. совет директоров ООО ПКФ «Миллениум-2» принял решение о выплате дивидендов учредителям в сумме 75 000 руб.
Заполняем строку 026 "Дивиденды":
- в графе 6 - 75 000 руб. указываем в круглых скобках;
- в графе 7 - 75 000 руб. указываем в круглых скобках.
Часть чистой прибыли - 6000 руб. - было решено направить на пополнение резервного капитала.
Заполняем строку 030 "Отчисления в резервный фонд":
- в графе 5 - 6000 руб.;
- в графе 6 - 6000 руб. указываем в круглых скобках;
- в графе 7 - ставим прочерк.
В 2003 г. была проведена дополнительная эмиссия акций ООО ПКФ «Миллениум-2» на сумму 44 000 руб.
Акции были размещены по номинальной цене. После регистрации изменений размера уставного капитала в бухгалтерском учете ООО ПКФ «Миллениум-2» были сделаны соответствующие записи.
По строке 041 ООО ПКФ «Миллениум-2» покажет:
- в графе 3 - 44 000 руб.;
- в графе 7 - 44 000 руб.
В 2003 г. уставный капитал общества не уменьшался. Поэтому строки, где отражают его увеличение и уменьшение, не заполняют, а ставят прочерки.
Заполняем строку 060 "Остаток на 31 января предыдущего года":
- в графе 3 - 344 000 руб.;
- в графе 4 - 53 000 руб.;
- в графе 5 - 18 000 руб.;
- в графе 6 - 79 000 руб.;
- в графе 7 - 494 000 руб.
По окончании 2003 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» провело переоценку основных средств. В результате ранее дооцененные основные средства уценили на 54 000 руб.
Причем сумма уценки, которая равна сумме прошлой дооценки, составляет 41 000 руб. Эта сумма уменьшает добавочный капитал организации. А превышение в 13 000 руб. (54 000 - 41 000) относят за счет нераспределенной прибыли.
Заполняем строку 062 "Результаты от переоценки объектов основных средств":
- в графе 4 - 41 000 руб. в круглых скобках;
- в графе 6 - 13 000 руб. в круглых скобках.
- в графе 7 - 54 000 руб. в круглых скобках.
Заполняем строку 100 "Остаток на 1 января отчетного года":
- в графе 3 - 344 000 руб.;
- в графе 4 - 12 000 руб. (53 000 - 41 000);
- в графе 5 - 18 000 руб.;
- в графе 6 - 66 000 руб. (79 000 - 13 000);
- в графе 7 - 440 000 руб. (494 000 - 54 000).
По итогам работы за 2004 г. был получен убыток в размере 60 000 руб.
Заполняем строку 105 "Чистая прибыль":
- в графе 6 - 60 000 руб. в круглых скобках;
- в графе 7 - 60 000 руб. в круглых скобках.
Отчисления в резервный фонд в 2004 г. не производилось, дивиденды не выплачивались. Не изменился и уставный капитал. Значит, по соответствующим строкам надо поставить прочерки.
Заполняем строку 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года":
- в графе 3 - 344 000 руб.;
- в графе 4 - 12 000 руб.;
- в графе 5 - 18 000 руб.;
- в графе 6 - 6000 руб.;
- в графе 7 - 380 000 руб.
Теперь рассмотрим, как заполнять таблицу "Резервы".
На 1 января 2003 г. остаток резервного капитала - 5000 руб. В 2003 г. на формирование резервного фонда было направлено 6000 руб. Величина резервного капитала стала равна 11 000 руб. (5000 + 6000).
По строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" - данные предыдущего года - бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» запишет:
- в графе 3 - 5000 руб.;
- в графе 4 - 6000 руб.;
- в графе 5 - прочерк;
- в графе 6 - 11 000 руб.
А по строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" - данные отчетного года - бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» запишет:
- в графе 3 - 11 000 руб.;
- в графе 4 - прочерк;
- в графе 5 - прочерк;
- в графе 6 - 11 000 руб.
По результатам инвентаризации за 9 месяцев 2004 г. на балансе ООО ПКФ «Миллениум-2» была выявлена просроченная дебиторская задолженность в сумме 110 000 руб. Эта задолженность не была обеспечена ни поручительством, ни залогом, ни банковской гарантией.
Поэтому в конце 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» образовало резерв по сомнительным долгам на всю сумму просроченной задолженности. В 2004 г. других движений по счету 63 не было.
В 2003 г. создание такого резерва предусмотрено не было.
По строке - данные отчетного года - "Резерв по сомнительным долгам" бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» запишет:
- в графе 3 - прочерк;
- в графе 4 - 110 000 руб.;
- в графе 5 - прочерк;
- в графе 6 - 110 000 руб.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, на 2003 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» создает резерв на ремонт основных средств.
Остаток резерва на ремонт основных средств по состоянию на 1 января 2003 г. равнялся 16 000 руб. В течение 2003 г. на ремонт основных средств:
- зарезервировано 54 000 руб.;
- потрачено 8000 руб.
В 2004 г. организация отчислила в резерв на ремонт основных средств 350 000 руб. И в течение 2004 г. резерв был использован. По строке, где указывают резервы предстоящих расходов, по данным 2003 г. бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» покажет:
- в графе 3 - 16 000 руб.;
- в графе 4 - 54 000 руб.;
- в графе 5 - 8000 руб. в круглых скобках.
Теперь нужно определить остаток резерва на конец 2003 г. Он составил:
16 000 руб. + 54 000 руб. - 8000 руб. = 62 000 руб.
Бухгалтер записал:
- в графе 6 - 62 000 руб.
По строке "Резерв расходов по ремонту основных средств" за 2004 г. запишет:
- в графе 3 - 62 000 руб.;
- в графе 4 - 350 000 руб.
Так как ООО ПКФ «Миллениум-2» полностью использовало весь резерв в 2004 г., то сумма потраченных средств составит:
350 000 руб. + 62 000 руб. = 412 000 руб.
Бухгалтер запишет в строке "Резерв расходов по ремонту основных средств за 2004 год":
- в графе 5 - 412 000 руб.;
- в графе 6 - прочерк.
Заполнив таблицу "Резервы", бухгалтер приступил к заполнению третьей (и последней) таблицы Отчета об изменениях капитала. Эта таблица называется "Справки".
Стоимость чистых активов ООО ПКФ «Миллениум-2» на 1 января 2004 г. составила 500 000 руб., а на 31 декабря 2004 г. - 600 000 руб.
Что касается поступлений из бюджета и внебюджетных фондов, то в течение 2003 - 2004 гг. таких средств ООО ПКФ «Миллениум-2» не получало. По строке 200 бухгалтер записал:
- в графе 3 - 500 000 руб.;
- в графе 4 - 600 000 руб.
По строкам 210 и 220 бухгалтер поставил прочерки.
Основной вид деятельности ООО ПКФ «Миллениум-2» - производство мебели.
Бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» представил форму 3 "Отчет об изменениях капитала" в налоговую инспекцию 25 января 2005 г (см. приложение 2).
3.5 Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)