2) используемые измерители – денежное выражение (рубли)
3) объект учета – организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода)
4) периодичность составления в предоставлении отчетности
5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций
6) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов
7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.
Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные (см. приложение 4).
Как можно увидеть в таблице (см. приложение 4), далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.
Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства. Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма проблематично.
Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.
Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.
Другой выход из ситуации – максимальное сближение налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете – начиная с 313-й по 333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ гл.25
3. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (в ред. от 24.03.2000).
4. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред. А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2007
5. Бакаев А.С, «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2007г.
6. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М., 2006 г.
7. Бухгалтерский учет: Экспресс-курс. М., «Инфра-М» 2006 г.
8. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 4-е изд-е, переработ. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.- 480.
9. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; Под. ред. П.П. Новиченко - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.
10. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия – «Бухгалтерский учет», №13, 2005 г.
11. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М., «Финансы и статистика» 2005 г.
12. Ежемесячный журнал «Главбух» №3,4,7 – 2004 г, № 1,2,3-2007 г.
13. Еженедельник «Экономика и жизнь». Бухгалтерское приложение №10, 12 март 2004 г
14. Ивошкевич Б.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности. Учебное пособие. Казань 2007 г.
15. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Экономика 2007 г.
16. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2007 г.
17. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2006.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.
19. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М., «Гроссбух» 2006.
20. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2006г.
21. Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2006г.
22. Налоговый и финансовый учет – «ЭКО», №12, 2006г.
23. Николаева С. А., Паний В.Ф.Бухгалтерский учет, отчетность, экономический анализ в 2004 году: Методика, практические рекомендации. - М; АО “ВПМ- центр”, 2006 г-158 с;
24. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М. Бухгалтерский учет за 2006 год, 80с.
25. Обновляемая энциклопедия главного бухгалтера 2007г.
26. Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, 2007 год, ТОО “Интехтех”.
27. О составление бухгалтерских отчетов за 2003 год и квартальной отчетности в 2007 организации, состоящими на бюджете №11.
28. Пакаев А. С. Совершенство в Положение о бухгалтерском учете и отчетности и Планы счетов (Бухгалтерский учет 2007 г. № 6);
29. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 480 с.
30. Щадулова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М 2007 г.
[1] Положение по бухгалтерскому учету п.39 "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).