Если за месяц была получена прибыль, то в учете делалась следующая проводка:
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц.
А если получен убыток, то в учете делалась следующая запись:
Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".
После этого нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года.
Это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример. Итоги работы ООО ПКФ «Миллениум-2» за 2004 г. таковы:
1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета "Выручка" счета 90) - 1 180 000 руб.;
2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90) - 650 000 руб.;
3) начисленный к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость (дебет субсчета "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 180 000 руб.;
4) прибыль от продаж (дебет субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90) - 350 000 руб. (1 200 000 - 650 000 - 200 000);
5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91) - 40 000 руб.;
6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета "Прочие доходы" счета 91) - 55 000 руб.;
7) прибыль от прочих операций (дебет субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91) - 15 000 руб. (55 000 - 40 000);
8) прибыль за 2004 г. (кредит счета 99) - 365 000 руб. (350 000 + 15 000).
Реформируя баланс, бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» записывает:
Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка";
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"
- 650 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж";
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
- 180 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";
Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
- 55 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы";
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"
- 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы".
В течение года организация за счет чистой прибыли уплатила в бюджет:
- налог на прибыль - 70 000 руб.;
- штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов - 3000 руб.
Начисление этих платежей было отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
- 73 000 руб. (70 000 + 3000) - начислены налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.
Затем бухгалтеру ООО ПКФ «Миллениум-2» нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки".
Для этого он делает такую проводку:
Дебет 99 Кредит 84 - 292 000 руб. (350 000 + 15 000 - 73 000) - списана чистая прибыль отчетного года.
Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.Правда, в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать. В книге все строки приведены с кодами, утвержденными Приказом Минфина N 102н.
2.2 Структура бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:
В разделе I "Внеоборотные активы" баланса бухгалтер должен заполнить строки:
По строке 110 отражаются нематериальные активы к ним относятся:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией более года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.);
- организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до государственной регистрации);
- деловая репутация (положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств).
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе.
По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Например, если вы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в ноябре, то амортизацию по нему нужно начислять с декабря.
Если нематериальные активы, амортизация по которым начислена полностью, еще применяются в работе, то организация оценивает их условно и сумму этой оценки относит на финансовые результаты.
Пример. В январе 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» зарегистрировала свидетельство на полезную модель стоимостью 12 000 руб. сроком на пять лет. В течение этого времени амортизационные отчисления отражались с использованием способа уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. По прошествии пяти лет период действия свидетельства был продлен еще на два года. Следуя п.21 ПБУ 14/2000, организация отразила в своем учете свидетельство по условной оценке в 10 руб. На счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи.
Ежемесячно с февраля 2004 г. по январь 2009 г. включительно:
Дебет 20 (23, 26 ...) Кредит 04
- 200 руб. (12 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - начислена амортизация.
В феврале 2009 г.:
Дебет 04 Кредит 91
- 10 руб. - отражена условная оценка нематериального актива.
Что касается отражения свидетельства на полезную модель в балансе за 2004 г., то оно было показано по строке 110 в сумме 9800 руб. (12 000 руб. - 200 руб. х 11 мес.).
В группе строк 120 "Основные средства" бухгалтер указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся:
- в эксплуатации;
- на реконструкции или модернизации;
- на восстановлении;
- в консервации или в запасе.
Порядок учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
Остаточная стоимость основного средства (то есть та стоимость, которая указывается в балансе) равна его первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений.
Отражая в учете основное средство, бухгалтер в первую очередь решает вопрос о его первоначальной стоимости. Метод оценки основного средства зависит от того, как фирма его получила.
Основные средства организация может:
- купить или изготовить самостоятельно;
- получить безвозмездно;
- обменять на другое имущество;
- получить как вклад в уставный капитал.
Если вы покупаете или строите основные средства, то их первоначальная стоимость будет равна сумме фактических затрат. Перечень таких затрат приведен в п.8 ПБУ 6/01. В него вошли суммы, которые в соответствии с договором предприятие должно уплатить продавцу или подрядчику, регистрационные сборы, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям, суммовые разницы и др.
Иногда организации покупают объекты основных средств за иностранную валюту. В этом случае стоимость основных средств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, который действовал на дату принятия объекта к учету.
Согласно п.10 ПБУ 6/01, организации должны учитывать безвозмездно полученные основные средства по рыночной стоимости. Сначала эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов организации и относят на счет 98 "Доходы будущих периодов". А затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы списывают со счета доходов будущих периодов на внереализационные доходы - в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример. В ноябре 2007 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» безвозмездно получило от физического лица оборудование. Этому физическому лицу принадлежит более 50 процентов акций ООО ПКФ «Миллениум-2». Рыночная стоимость оборудования составила 40 000 руб.
В ноябре 2006 г. в бухгалтерии ООО ПКФ «Миллениум-2» будут сделаны такие записи:
Дебет 08 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"
- 40 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования;
Дебет 01 Кредит 08 - 40 000 руб. - введено оборудование в эксплуатацию.
Бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» установил срок службы оборудования 10 лет. Получается, что ежемесячная сумма амортизации составит 333 руб. 33 коп. (40 000 руб. : 10 лет : 12 мес.).
В декабре 2007 г. бухгалтерия ООО ПКФ «Миллениум-2» сделает следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 02 - 333 руб. 33 коп. - начислена амортизация оборудования;
Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 333 руб. 33 коп. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования.
В налоговом учете стоимость полученного имущества будет отражена в составе внереализационных доходов.
Организация получила основные средства по договору, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами. Их первоначальная стоимость равна цене имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Прежде чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно. Так сказано в п.20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".