Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80
- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.
По строке 411 бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров.
Приобретая собственные акции, бухгалтер делает проводку:
Дебет 81 Кредит 51
- выкуплены собственные акции.
Затем акции можно продать или аннулировать.
По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала.
Добавочный капитал формируется за счет:
- эмиссионного дохода акционерного общества;
- прироста стоимости внеоборотных активов;
- положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.
Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов".
По строке 430 отражаются остатки резервного фонда и других аналогичных фондов. Такие фонды создаются как в обязательном порядке, так и по инициативе собственников организации.
В обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества. Это установлено п.1 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Согласно этому закону, акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.
Однако этот фонд не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.
По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала. Эту строку заполняют только акционерные общества.
По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия.
По строке 470 Бухгалтерского баланса за 2004 год нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Раньше всегда эти показатели показывали в отдельных строках. Теперь делать этого не надо. Следует сказать, что статья 470 баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за 2004 год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.
Чтобы заполнить строку 470 Бухгалтерского баланса, нужно взять сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Кроме того, нужно учесть все проводки по распределению прибыли или погашению убытка, которые были сделаны по итогам 2004 г.
По строке 490 Бухгалтерского баланса (форма N 1) дается сумма строк:
- 410 "Уставный капитал";
- 420 "Добавочный капитал";
- 430 "Резервный капитал" баланса;
- 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если образовалась прибыль) за вычетом данных по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если образовался убыток).
Раздел IV "Долгосрочные обязательства". баланса бухгалтер должен заполнить строки:
По строке 510 "Займы и кредиты" показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.
Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Стоит отметить, что в форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно раздельно указать задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, в баланс нужно ввести дополнительные строки.
Под отложенным налоговым обязательством строка 515 понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, бухгалтер должен сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если в текущем периоде расходы для целей налогообложения признаются полностью, а в бухгалтерском учете - по частям.
Кроме того, налогооблагаемые разницы возникают тогда, когда для целей налогообложения расходы в отчетном периоде необходимо признать в большей сумме, чем для целей бухгалтерского учета. В обоих случаях в текущем периоде налогооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому налог необходимо платить в меньшем размере, чем по данным бухгалтерского учета.
Однако в будущем произойдет обратное, и налогооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в результате чего придется "переплатить" налог.
После того как вы определили отложенное налоговое обязательство, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Прежде всего, такое обязательство следует отразить в бухгалтерском аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временных налогооблагаемых разниц. В учете эта операция отражается такой проводкой:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- погашено отложенное налоговое обязательство.
Хочу заметить, что нужно списать отложенное налоговое обязательство, если выбывает объект, с которым связано данное обязательство. В учете при этом делается проводка:
Дебет 77 Кредит 99
- списана сумма отложенного налогового обязательства.
По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.
По строке 590 указывается сумма строк 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" баланса.
Раздел V "Краткосрочные обязательства":
В строке 610 "Займы и кредиты" отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.
По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку же приводят в строках 621 - 625.
По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.
По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом.
По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.
Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Условия, которые должно выполнить предприятие, прежде чем выплачивать деньги своим владельцам, установлены Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах":
1) уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;
2) у организации должно быть достаточно денег, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;
3) стоимость чистых активов общества должна превышать сумму его уставного и резервного капиталов. Причем такое соотношение должно сохраниться и после того, как будут выплачены дивиденды;
4) организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (или доли);
5) надо объявить, какие дивиденды будут выплачиваться по каждому типу акций;
6) необходимо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций.
По строке 640 Бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:
- получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;
- целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;
- стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.
По строке 650 Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.
В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), предприятия могут создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат.