По строке 660 Бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства".
По строке 690 вписывается сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.
По строке 700 вписывается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V".
В разделе справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса бухгалтер должен заполнить строки:
"Арендованные основные средства" (код строки 910);
"в том числе по лизингу" (код строки 911);
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (код строки 920);
"Товары, принятые на комиссию" (код строки 930);
"Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (код строки 940);
"Обеспечения обязательств и платежей полученные" (код строки 950);
"Обеспечения обязательств и платежей выданные" (код строки 960);
"Износ жилищного фонда" (код строки 970);
"Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" (строка 980);
"Нематериальные активы, полученные в пользование" (код строки 990);
"Прочие" (код строки 995).
По строке 910 "Арендованные основные средства" Справки записывают стоимость всех взятых в аренду основных средств (в том числе полученных по договору лизинга). Эти средства организация учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Пример. В 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило в аренду оборудование, которое использует для упаковки готовой продукции. Срок аренды - 1 год. Ежемесячная арендная плата составляет 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Стороны договорились оценить оборудование в 1 500 000 руб.
За балансом делают проводку:
Дебет 001
- 1 500 000 руб. - отражено по договорной стоимости оборудование, полученное в аренду.
В течение года ежемесячно в бухгалтерском учете этого предприятия будут делать следующие записи:
Дебет 20 Кредит 76
- 10 000 руб. - начислена арендная плата за производственное оборудование;
Дебет 19 Кредит 76
- 1800 руб. - отражен НДС по арендной плате;
Дебет 76 Кредит 51
- 11 800 руб. - перечислена арендная плата за производственное оборудование;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1800 руб. - возмещен из бюджета НДС по арендной плате.
Когда оборудование возвратят арендодателю, сделают проводку:
Кредит 001
- 1 500 000 руб. - списана договорная стоимость оборудования, возвращенного арендодателю после того, как истек срок действия договора.
По этой строке Справки отдельно указывают стоимость арендованных основных средств, полученных по договору лизинга.
По строке 920 записывают стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, не соответствующих характеристикам, которые указаны в договоре. А может быть, в договоре сказано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после того, как оплатит их полностью.
По строке 930 "Товары, принятые на комиссию"Справки приводят стоимость товаров, принятых на комиссию. Согласно п.1 ст.996 Гражданского кодекса РФ, товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом - на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" - по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах. Многие же организации, принимая товар на комиссию, отражают его на счете 41 "Товары". Это ошибка.
По строке 940 отражаются задолженности неплатежеспособных дебиторов. Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки предприятия. Это следует из п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
По строке 950 Справки показываются суммы гарантий, которые предприятие получило в обеспечение обязательств контрагента. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
По строке 960 организация приводит суммы гарантий, которые она выдала в обеспечение своих обязательств. Эти суммы учитываются на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
По строке 970 Справки отражается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Это установлено п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
По строке 980 указываются суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, а также по объектам лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.
По строке 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование" Справки бухгалтер должен показать стоимость нематериальных активов, которые получены в пользование. Это, прежде всего, компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительного авторского права. К таким программам относятся практически все бухгалтерские и правовые программы, которыми пользуются в организациях. Ведь разработчик этих программ практически всегда дает их только во временное пользование.
По строке 995 Справки бухгалтеру следует показать стоимость прочих ценностей, которые учитываются за балансом, но не были еще отражены в предыдущих строках Бухгалтерского баланса (форма N 1).
3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ
3.1 Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)
Составляя Отчет о прибылях и убытках за 2004 г., нужно следовать определенным правилам. Напомню: все данные в форме N 2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2004 г. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записывают в круглых скобках.
Форма N 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. В этой форме не проставлены коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003 г. N 102н. В большинстве регионов налоговые инспекции принимают Отчет о прибылях и убытках только если в нем проставлены коды. Поэтому в форме N 2 мы указали все строки с кодами.
Раздел I. "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг формы N 2 показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Так, арендную плату, лицензионные платежи и выручку, полученную от участия в других организациях, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учесть не все предприятия. А только те, которые получают такие доходы регулярно.
Заполняя строку 010 формы N 2, учитывайте только выручку, которую:
- можно определить;
- организация имеет право получить;
- организация знает, когда получит (или уже получила).
Выручку берут с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. А вот сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.
По этой строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Иными словами, все расходы, которые в соответствии с п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" считаются расходами по обычным видам деятельности.
Производственные организации могут списывать управленческие и коммерческие расходы в дебет счета 90, а могут распределять по счетам учета затрат. В этом случае стоимость готовой продукции в составе себестоимости списывается на счет 43. А затем в дебет 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж").
Строка 029 "Валовая прибыль" - это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).
Строка 030 "Коммерческие расходы" - эту строку заполняют только те фирмы, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Коммерческими являются расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на рекламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции. Особенности учета наиболее распространенных коммерческих расходов рассмотрены ниже:
1) Расходы на тару и упаковку изделий.
Предприятия могут упаковывать продукцию непосредственно в производственных цехах либо на складах. Если предприятие упаковывает товары на складе готовой продукции, то затраты на упаковку и стоимость тары включаются в состав коммерческих расходов и учитываются по дебету счета 44. При этом в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы" - отражена стоимость тары, использованной на упаковку готовой продукции;