4.2. Аудит движения основных средств
2.1 Проверка правильности отражения поступления основных средств
При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ПК «Параньгинским ПМК» были приобретены за плату. При поступлении основных средств проверены были следующие документы:
· акт приемки-передачи основных средств;
· договор купли-продажи;
· счет-фактура на поступившее основное средство;
При проверке было обнаружено, что за I квартал 2005г на предприятие поступили следующие основные средства:
· Автобус КАВЗ- 39765 С.
Применяя аналитические процедуры, обнаружено, что в 2005г также был приобретен инструмент для закрытия фальца.
Для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На данном счете открываются следующие субсчета:
08-3 «Строительство объектов основных средств»
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
В оборотно-сальдовой ведомости за I квартал и за весь год (приложение Д, Е) по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражено по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой отраженной по дебету счета 01 в анализе счета 01.
Таблица 13 - Проверка первоначальной стоимости объектов основных средств
| Наименование объекта | Затраты по приобретению объектов | Отклонение | ||
| По документам | Отражено на сч. 08 | |||
| По данным бух. учета | По данным проверки | |||
| Автобус КАВЗ- 39765 С | 377118,64 | 377118,64 | 377118,64 | - |
| Инструмент для закрытия фальца | 116625,69 | 116625,69 | 116625,69 | - |
Таблица 14 - Проверка своевременности оприходования основных средств
| Наименование объекта основных средств | Дата счета-фактуры | Дата составления акта приемки-передачи основных средств | Дата оприходования основных средств в регистрах бух. учета | Отклонения (+,-) |
| Автобус КАВЗ- 39765 С | 09.03.2005г | 18.03.2005г | Март 2005г | - |
2.2 Проверка правильности списания основных средств
Первичным документом по списанию с баланса имущества является акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (приложение).
За I квартал 2005г. списание основных средств не производилось. Применим аналитические процедуры за период – год. При анализе счета 01 «Основные средства» за 2005г обнаружено списание следующих объектов основных средств:
· автобус КАВЗ 685 №0655;
· автогрейдер ДЗ- 99;
· прицеп ОДАЗ 885 № 0814;
· телефон сотовый.
По данным объектам оформлены акты на списание основных средств. В оборотно - сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по дебету отражены суммы списания первоначальной стоимости основных средств, а по кредиту данного счета отражены суммы списанной амортизации. Суммы, отраженные по кредиту счета 01 «Основные средства» в анализе счета совпадают с данными в анализе счета 02 «Амортизация основных средств».
В акте о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) затраты на списание, а также стоимость, поступивших от из разборки, не отражены в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». Данные результатов списания записываются в инвентарную карточку. Остаточная стоимость во всех случаях списывается на счет 91 «Прибыли и убытки» субсчет «Прочие расходы». А/машина Газ – 5312 полностью амортизировано, поэтому остаточной стоимости не имеет.
Проведем тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств.
Тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств
| № п/п | Содержание | Ответ |
| 1 | Все операции по поступлению основных средств отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»? | Да |
| 2 | Обеспечивается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формирование первоначальной стоимости? | Да |
| 3 | Используется для отражения операций счет 07 «Оборудование к установке? | Нет |
| 4 | Обеспечивается обобщение информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации на счете 01? | Да |
| 5 | Обеспечивается отражение начисления амортизации на счете 02? | Да |
2.3 Проверка отражения в отчетности движения основных средств
В бухгалтерском балансе (форма №1) основные средства приведены по остаточной стоимости (строка 120). В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, на начало и конец отчетного периода, приведенные после баланса указан износ жилищного фонда. На ПК «Параньгинская ПМК» используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 «Амортизация основных средств» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».
Так как на предприятии переоценка основных средств не проводится, поэтому результат по переоценке основных средств не приведен в I разделе «изменение капитала» формы №3 «Отчет об изменениях капитала».
Более полные сведения об основных средствах приведены в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Применительно к классификации основных средств по их группам в разделе «Основные средства» раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году. Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывается сумма амортизации как элемент производственных затрат.
Таблица – 15- Проверка движения основных средств
| Наименование | По данным формы №5 | По данным отчета по основным средствам | Отклонение | ||
| На начало отчетного года, тыс.р. | На конец отчетного года, тыс.р. | На начало отчетного года, тыс.р. | На конец отчетного года, тыс.р. | ||
| Здание | 3212 | 3212 | 3212 | 3212 | - |
| Сооружения и передаточные устройства | 758 | 758 | 758 | 758 | - |
| Машины и оборудование | 2068 | 2006 | 2068 | 2006 | - |
| Транспортные средства | 1944 | 2296 | 1944 | 2296 | - |
| Производственный и хоз. инвентарь | 14 | 119 | 14 | 119 | - |
| Другие виды основных средств | 587 | 587 | 587 | 587 | - |
| Итого | 8584 | 8979 | 8584 | 8979 | - |
В результате проверки данных первоначальной стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации по данным формы №5 и отчета по основным средствам отклонений не было выявлено. В приложении к бухгалтерскому балансу суммы поступивших и выбывших основных средств также отражены верно. Данные суммы совпадают с данными, приведенными в анализе счетов 01 и 02. Суммы начисленной амортизации за отчетный период, отраженные в Приложении к бухгалтерскому балансу по группам, совпадают с данными, приведенными в отчете по основным средствам.
Сформированные анализы и обороты счетов 01, 02 и отчет по основным средствам представлены в приложении.
Все показатели в части основных средств, отраженные в бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, что представлено в таблице 16.
Таблица 16 - Взаимоувязка показателей форм отчетности
| Взаимосвязи | Значение | |
| Взаимоувязка показателей Ф. №1 и ф.№5 | ||
| Строка 120Графа 3 | Основные средства (графа 3) минус амортизация основных средств (графа 3) | Присутствует |
| Графа 4 | Основные средства (графа 6) минус амортизация основных средств (графа 4) | Присутствует |
4.3 Аудит начисления амортизации
Проверка определения срока полезного использования
Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1. Согласно данной классификации автобус КАВЗ, приобретенный предприятием отнесен к 5 амортизационной группе: