Аудит нематериальных активов (стр. 3 из 4)
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» устанавливает единые требования, кающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.
Уровень существенности рассчитывается следующим образом.
Расчет уровня существенности
| Показатели | Значение, тыс.руб. | Уровень существенности,% | Уровень существенности,% |
| Балансовая прибыль предприятия | 642 | 5 | 32 |
| Валовый объем реализации | 2811 | 2 | 56 |
| Валюта баланса | 1311 | 2 | 26 |
| Собственный капитал | 652 | 10 | 65 |
| Общие затраты предприятия | 1152 | 2 | 23 |
1) Находим среднее значение показателей уровня существенности:
40 тыс. руб. = 32+56+26+65+23,
2) Наименьшее значение отклоняется от среднего на:
(23-40)/40: 100 = 42,5%,
Наибольшее значение отклоняется от среднего на:
(65-40)/40: 100 = 62,5%.
3) Определим новую среднюю величину:
38 тыс. руб. = 32+56+26.
Округляем до 40 тыс. руб., погрешность округления не может быть более 20% (на актив 20% и на пассив 20%).
Порядок распределения единого показателя уровня существенности
| Активы | Сумма, тыс.руб. | Удельный вес статьи в итоге,% | Уровень существенности, тыс.руб. |
| Основные средства | 10260 | 7,83 | 1,566 |
| Незавершенное строительство | 24 | 0,02 | 0,004 |
| Запасы | 58848 | 44,93 | 8,99 |
| Дебиторская задолженность | 59562 | 45,47 | 9,09 |
| Денежные средства | 2292 | 1,75 | 0,35 |
| Итого: | 130986 | 100 | 20 |
| Пассивы | |||
| Уставный капитал | 10 | 0,02 | 0,004 |
| Добавочный капитал | 0 | 0 | 0 |
| Нераспределенная прибыль | 642 | 1,34 | 0,268 |
| Кредиторская задолженность | 47216 | 98,64 | 19,728 |
| Резервный капитал | 0 | 0 | 0 |
| Итого: | 47868 | 10 | 20 |
Итог актива и пассива может не сходиться, так как выбираем только значимые статьи бухгалтерского баланса.
Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета составляет 36000 руб. Полученную величину допустимо округлить до 40000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(40000 – 38000)/38000 × 100% = 5,26%, что приходится в пределах.
2.4 План и программа аудита отчетности экономических субъектов
Приступая к проверке, аудиторы должны учитывать, что в соответствии с ПБУ 4/99 организации имеют право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и определять ее объемы. За основу необходимо принимать формы, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Наличие в отчетности предприятия дополнительных показателей по сравнению с типовыми формами отчетности не должно расцениваться аудитором как отступление от правил заполнения отчетности, так как предприятия, согласно действующему законодательству, обязаны обеспечить раскрытие в отчетности всех существенных аспектовдеятельности за отчетный период.
Приступая к проверке, аудиторы должны принимать во вниманиеспецифику составления отчетности субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций:
- субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку;
- некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности - Отчет о движении денежных средств (ф.№4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (ф.№3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5);
- общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в
составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют Отчеты
об изменениях капитала и о движении денежных средств (ф.№3,4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5) и Пояснительную записку.
Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторы выясняют их соответствие требованиям нормативных документов: наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов; осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности.
При анализе достоверности показателей отчетности аудиторам следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованны с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам Главной книги показателям форм бухгалтерской отчетности.
Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при
ее составлении:
1) отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;
2) оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем
суммирования произведенных расходов;
3) зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и
убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в
нормативных документах);
4) отражение в «Бухгалтерском балансе» ф.№1) числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин;
5) методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов. При наличии отступлений от них, их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.
Проверяя информацию в балансе аудитор должен обращать внимание на то, что активы и. обязательства должны разделяться в балансе на долгосрочные и краткосрочные, отрицательное значение показателя следует отражу в статье баланса в круглых скобках.
В форме № 2 себестоимость проданных товаров, продукции подразделяется по видам деятельности организаций. Если доходы от других видов деятельности, кроме основной, существенны, то их указывают в строках отчета отдельно. Прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения, после налогообложения и чистую прибыль отчетного года. Также аудитор должен проверить направления использования чистой прибыли и расшифровку отдельных прибылей и убытков.
В том случае, если проверяемое предприятие составляет сводную отчетность, аудиторам следует проверить и правильность ее составления, исходя из установленных правил отражения в ней показателей отчетности дочерних и зависимых обществ. Порядок формирования сводной отчетности отражен в «Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 г. № З6н).
Аудитору следует учитывать, что при составлении сводной отчетности показатели активов и пассивов балансов основного общества и дочерних обществ суммируются. Если доля основного общества в уставном капитале дочернего общества меньше 50%, то показатели активов и пассивов такого дочернего общества складываются исходя из доли участия материнской компании в его уставном капитале. Показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные расчеты и обязательства основного и дочернего общества, а также взаимные объемы реализации между ними, в сводную отчетность не включаются. Прибыль основного и дочерних обществ суммируется.
Если основное общество имеет только инвестиции в зависимые общества, то в свою сводную отчетность показатели бухгалтерской отчетности таких обществ оно не включает. Лишь в пояснительной записке к годовому отчету, основное общество делает расшифровку своих вложений в каждое зависимое общество, указывая его название, юридический адрес, величину уставного капитана и долю в нем основного общества, намерения в части дальнейшего участии.