Одним из основных приемов аудиторской проверки отчетности является ее дезагрегирование, т.е. последовательное подразделение данных отчетности на статьи, статей — на счета бухгалтерского учета, счетов – на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для отражения операции в учете. Процесс дезагрегирования бухгалтерской отчетности облегчает работу аудиторов по проверке ее достоверности и значительно повышает ее эффективность. Разделение отчетности на отдельные сегменты возможно двумя способами:
1) выделение в качестве сегментов циклов хозяйственных операций – цикл приобретения, цикл производства, цикл продаж и формированияфинансового результата;
2) выделение в качестве сегментов объектов бухгалтерского учета – основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, расчеты и т.д.
Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения отчетности регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения.
Если при проверке различных видов хозяйственных операций предприятия за отчетный период были установлены существенные ошибки и определено их количественное влияние на показатели отчетности, то следует рекомендовать руководству предприятия внести соответствующие изменения в формы отчетности.
В том случае, когда аудиторы не обнаружили нарушений в отчетности или выявленные нарушения незначительны, аудиторская организация, вправе выдать положительное аудиторское заключение.
Если ошибки и искажения, обнаруженные аудиторами, существенны
и влияют на достоверность отчетности или наносят ущерб государству,
учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет
администрации предприятия-клиента время для устранения выявленных
нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе выдавать положительное заключение.
Наиболее распространенными типичными ошибками при составлении бухгалтерской отчетности, являются:
- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;
- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;
- несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих
периодов;
- отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм
отчетности;
- неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности;
- наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
- неотражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;
- нераскрытие либо недостаточное раскрытие последствий условных
фактов;
- нераскрытие либо неполное раскрытие организациями, имеющими
дочерние общества, информации по сегментам и др.
Заключение
Аудиторская деятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой частью финансово-экономической системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее потребностей.
Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.
На основании проделанной работе можно сказать, что аудиторская деятельность очень важна. Мы провели аудиторскую проверку предприятия ООО «Отделстрой-сервис». Для начала мы провели планирование своей работы так, чтобы проверка была эффективна.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Разузнав о предприятии, мы приступили к оценке системы внутреннего контроля и рассчитали уровень существенности, также провели экспертизу учетной политики.
Система внутреннего контроля в целом очень высока, но аудитору не следует верить этим оценкам абсолютно. Значение уровня существенности составило 13989,86 руб.
Учетная политика организации ООО «Отделстрой-сервис» в целом соблюдена, за исключением оценки готовой продукции и незавершенного производства.
Оценка готовой продукции по учетной политике должна оцениваться по прямым статьям затрат, а предприятие оценивает по фактической себестоимости.
Оценка незавершенного производства должна осуществляться по нормативной производственной себестоимости, но предприятие использует фактическую производственную себестоимость.
В результате проверки было выявлено не раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности, а именно:
- об обеспечении обязательств и платежей в размере 10000 тыс. руб.;
- об арендованных основных средствах в размере 20000 тыс. руб.
Поэтому предприятию ООО «Отделстрой-сервис» было выдано условно положительное заключение. Рекомендуется своевременно внести исправления в отчетности по выявленным нарушениям.
Список использованной литературы
1. Аудит: Практикум: Учебное пособие / Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 606 с.
2. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб., доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.
3. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - М.: Экономист, 2003.- 494 с.
4. Аудит: Учебник для ВУЗов / Под ред. Подольского.- М.:ЮНИТИ, 1997.- 432 с.
5. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.
6. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 320 с.
7. Палевская Н.В., Четвертакова Е.Г. Стандарты аудиторской деятельности. – М.: «Книга сервис», 2003. – 336 с.
8. Суйц В.П., Смирнов В. Б./ Основы российского аудита. – М.: Анкил, 1997
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 3-е изд., перераб.- М.: ИНФРА-М, 2002.- 360 с.
10. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс.- М.: Экономист, 2003.- 254 с.
11. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2006. - №2. – с. 56 – 64
12. Гаврилова М.И. Достоверность подтвердит аудит // Бухгалтерское приложение. – 2003. - №2. – с. 15-20
13. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудиторов // бухгалтерский учет. – 2005. - №7. – с. 49-57