· не осуществляется немедленная запись каждой осуществленной операции в кассовую книгу, нет ежедневного определения итогов в данной книге, соответственно не проводится сдача кассиром бухгалтеру кассовых документов;
· не соблюдается последовательная нумерация страниц в кассовой книге, значит, может быть нарушена последовательность регистрации данных операций;
· главный бухгалтер предприятия не проводит с целью контроля наличные денежные средства в кассе, хотя обязан это делать не реже одного раза в месяц и о результатах докладывать руководителю предприятия;
· нет ежедневного отчета кассира;
· деньги хранятся в сейфе, который не пломбируется в конце дня, а это прямой путь к хищениям и недостачам в кассе;
· непонятно имеет ли касса пожарно–охранную сигнализацию, отсутствие решеток и специально оборудованной двери также не способствует сохранности денежных средств;
· отсутствие договора прямой материальной ответственности кассира создает прямые условия для хищения со стороны того же кассира;
· для обеспечения сохранности денежных средств бухгалтерия должна осуществлять внезапные проверки кассы не реже одного раза в квартал с пересчетом всей наличности и других ценностей, находящихся в кассе, по этим проверкам должны быть составлены соответствующие акты. В течении 2004 года число таких инвентаризаций равнялось двум, а должно быть не менее четырех;
· при внезапной проверке обнаружен подписанный руководителем и бухгалтером чек, который однако не заполнен, и это также создает условия для хищения денежных средств.
Г) отразить в рабочих документах аудитора содержание обнаруженных ошибок и недостатков, указать конкретных виновных лиц, нарушаемые нормативные акты, пути исправления ошибок.
Ответ. Оформим рабочий документ аудитора в виде таблицы.
Таблица 1. Рабочий документ по аудиту сохранности денежных средств и ЦБ в кассе предприятия.
| № п/п | Содержание ошибок и недостатков, обнаруженных аудитором | Конкретные лица, ответственные за данные нарушения | Нарушен-ные норматив-ные акты | Пути исправления ошибок |
| 1. | Наличие подписанных и заверенных, не заполненных документов по учету денежных средств | Главный бухгалтер, руководитель | Положение Нацбанка Украины №72 от 19.02. 2001 | Ввести строгий учет чеков и ЦБ |
| 2. | Отсутствие охранно-пожарной сигнализации и необходимых охранных средств (решетки, двери) | Руководител | Провести сигнализацию, дооборудовать кассу | |
| 3. | Сейф с деньгами и ЦБ не пломбируется в конце рабочего дня | Кассир | Пломбировать ежедневно в конце дня сейф | |
| 4. | Отсутствует договор о материальной ответственности с кассиром | Главный бухгалтер, руководитель | Составить договор о полной материальной ответственности с кассиром, составить должностную Инструкцию | |
| 5. | Кассовая книга не оформляется должным образом (нумерация) | Кассир | Положение Минстата Украины №51 от 15.02.96 | Пронумеровать кассовую книгу |
| 6. | Отсутствует ежедневный отчет кассира | Кассир | Сдавать ежедневно отчет бухгалтеру | |
| 7. | Инвентаризация проводится реже, чем раз в квартал | Главный бухгалтер, руководитель | Проводить инвентаризацию раз в квартал | |
| 8. | Отсутствует ежемесячный контроль со стороны главного бухгалтера за работой кассы | Главный бухгалтер | Ежемесячно контролировать работу кассира | |
| 9. | Внутренний аудит на предприятии отсутствует | Главный бухгалтер, руководитель | Организовать внутренний аудит на предприятии, назначит ответственного за данную функцию |
Д) указать используемые аудитором приемы и методы.
Ответ. В работе аудитора использованы следующие методы и приемы:
Проверка соблюдения нормативных положений
Проверка кассовых первичных документов по содержанию и оформлению
Инвентаризация кассы
Сравнительно-сопоставительные методы
Анализ
Синтез
Конкретизация
Служебное расследование
Документальные способы проверки
Обобщение и реализация результатов аудита.
Задание № 25.
Необходимо составить рабочий документ, указать несоответствия при проведении аудита расчетов по претензиям. Указать приемлемый вид аудиторского заключения.
Рабочий документ оформить в виде таблице, указанной в задаче № 21.
Ответ.
Таблица 2. Рабочий документ при проведении аудита расчетов по претензиям.
| № п/п | Причины несоответствия(несогласия, неуверенности) | Приемы и методы исследования | Аудиторские доказательства по видам |
| 1. | Сумма, списанная с расчетного счета предприятия банком, превышает сумму расчетов предприятия по валютным операциям за исследуемый период на 100 грн. | Оценка законности хозяйственных операций (в соответствии с нормативными положениями) | Документальный Проверка |
| 2. | Завышена сумма объемов выполненных работ на сумму в 200 грн. | Контрольное измерение работ | ПрямойПодсчет |
| 3. | Недопоставлен товар покупателю (оптовая база) на сумму в 250 грн. | Дедукция | ПрямойОпрос и подтверждение |
| 4. | Завышена цена реализации для покупателя на сумму 120 грн. | Встречная проверка | ДокументальныйПодсчет |
| 5. | Допущена арифметическая ошибка при определении суммы НДС для покупателя | Встречная проверка | ДокументальныйПодсчет |
| 6. | Качество поставленных заказчику товаров не соответствует стандартам качества | Технологический контроль | ВизуальныйНаблюдение |
| 7. | Допущен простой в работе Заказчика по вине поставщика | Наблюдение | ВизуальныйНаблюдение |
| 8. | Превышена сумма транспортных расходов за доставку товаров для Заказчика | Встречная проверка | ДокументальныйПроверка |
| 9. | Выставлены претензии за недостачу весовых норм продуктов к реализации в процессе транспортировки | Контрольное измерение | ДокументальныйПодсчет |
| 10. | Неверно определена сумма санкций к предприятию за невыполнение договорных обязательств | Экономико-математический | ДокументальныйПодсчет |
| 11. | Не в полном объеме начислена сумма пени за просрочку платежей | Экономико-математический | ДокументальныйПодсчет |
| 12. | Неверно определена сумма штрафа за нарушение договорных обязательств | Экономико-математический | ДокументальныйПодсчет |
Виды аудиторского заключения классифицируются на пять видов – безусловно-позитивное заключение, условно-позитивное заключение (фундаментальная неуверенность), условно-позитивное заключение) фундаментальное несогласие), негативное заключение, отказ от предоставления заключения.
Для данного аудита более всего подходит негативное заключение, так как аудитором устанавливаются подтвержденные факты нарушений, которые существенно влияют на реальное положение дел на предприятии. Отчетные данные не отвечают учетным и это оказывает существенное влияние на достоверность представлений о финансовом положении предприятия.
1. Постановление Правления НБУ от 02.02.95 г. №21 в редакции Постановления Правления НБУ от 13.10.97 г. №334 "Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте на Украине"
2. Постановление Правления НБУ от 20.06.95 г. №149 в редакции постановления Правления НБУ от 1310.97 г. №335 "Об утверждении "Инструкции об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины"
3. Приказ Главного архивного управления при Кабинете Министров Украины от 20.07.98 г. №41 "Об утверждении Перечня типовых документов", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 17.09.98 г. под №576/3016
5. Указ Президента Украины "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности"
6. Приказ Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. №51 "Об утверждении типовых форм первичного учета кассовых операций"
7. Приказ Министерства финансов Украины, Министерства статистики Украины от 25.02.97 г. №48/53 "Об утверждении Формы товарно-кассовой книги и Порядка регистрации и ведения товарно-кассовой книги при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг".
8. Положение (стандарт) Бухгалтерского учёта 7 "Основные средства".
9. Ткаченко Н.М. – Бухгалтерский и финансовый учёт на предприятиях Украины – К.: 2004 г.
10. Рудницкий В, Методология и организация аудита, Тернополь: Экономическая мысль, 1998.
11. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии с использованием национальных стандартов. - К.: А.С.К., 2002;
12. Нетыкша О., Организация процесса внутреннего аудита // Бухгалтерский учет и аудит, № 8, 2002;
13. Зубилевич С.Я., Голов С.Ф., Основы аудита, К: Деловая Украина, 1996.