Аудит расчетно-кассовых операций кредитной организации ОАО "Новосибирский Муниципальный Банк" (стр. 13 из 20)

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

При расчетах используются следующие первичные документы: платежные поручения; платежные требования-поручения; объявления на взнос наличными; чековые книжки; реестры чеков; аккредитивы; кредитные договоры; выписки банка.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться следующим перечнем вопросов (табл. 3).

Таблица 3 - Вопросник для составления плана и программы аудиторской проверки

№ п/п		Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить		Назначаемая аудиторская процедура
1		2	3	4		5
1		Правильно ли оформлены открытые счета банка	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы
Нет	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы
Нет
2	Внедрены ли мероприятия применяемые банком для защиты от фиктивных клиентов			Да	Внутренние документы банка (распоряжения, приказы о внедрении)
				Нет
3	Правильно ли оформлены счета (открытие, закрытие счета)			Да	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы
				Нет
4	Оформляются ли сопроводительные первичные документы по каждому движению средств			Да	платежные поручения, мемориальные ордера
				Нет

Так осуществляются отдельные элементы аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций. В следующем параграфе проведен анализ расчетно-кассовых операций «Новосибирский Муниципальный Банк».

3.3 Анализ расчетно-кассовых операций коммерческого банка

При анализе расчетно-кассовых операций коммерческого банка проверим правильность отражения данных операций в балансе банка.

В табл. 5 и 6 приведены расчетные операции «Новосибирский Муниципальный банк» (Прил. В). Из табл. 5 и 6 можно сделать вывод, что расчетно-кассовые операции верно отражены в балансе банка.

Проведем анализ расчетно-кассовых операций в динамике (табл. 4).

Таблица 4 – Расчетно-кассовые расчетно-кассовые операции банка

Наименование операций	Значение на 01.01.06, тыс. руб.	Уд. вес, %	Значение на 01.01.05, тыс. руб.	Уд. вес, %	Изменение, тыс. руб.	Изменение, %
1	2	3	4	5	6	7
АКТИВЫ
Наличная валюта и чеки	223643	16,9	157561	8,96	66082	7,94
Корреспондентские счета	215181	16,3	12024	0,68	203157	15,62
Счета кредитных организаций	49422	3,74	33208	1,89	16214	1,85
Средства в расчетах	0	0	0	0	0	0
Расчеты по отдельным операциям	19688	1,49	10177	0,57	9511	0,92
Прочии счета по операциям с выпущенными ценными бумагами	3602	0,28	0	0	3602	0,28
Расчеты с дебиторами и кредиторами	33567	2,54	11394	0,65	22173	1,89
Расчетные операции	774928	58,7	1534757	87,25	-759829	-28,55
Итого активные расчетно-кассовые операции	1320031	100	1759121	100	439090	0,00
ПАССИВЫ
Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов	2535	0,37	4	0,00	2531	0,37
Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт	12140	1,79	0	0,00	12140	1,79
Расчеты по ценным бумагам	169	0,025	130	0,03	39	-0,05
Счета организаций, находящихся в федеральной собственности	-	-	16758	3,5	-16758	-3,5
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности	33551	4,97	111839	23,53	-78288	-18,56
Счета негосударственных организаций	327231	48,44	224277	47,89	102954	0,55
Прочие счета	231771	34,3	12735	2,68	219036	31,62
Средства в расчетах	31051	4,59	60987	12,83	-29936	-8,24
Расчеты по отдельным операциям	28056	4,15	39553	8,32	-11477	-4,17
Расчеты с дебиторами и кредиторами	9025	1,35	8989	1,89	36	-34,65
Итого пассивные расчетно-кассовые операции	675529	100	475272	100	-	200527

Более наглядно динамику расчетно-кассовых операций можно представить на рис. 2.

Как видно из табл. 4 и рис. 2, наиболее значительные изменения за анализируемый период произошли в расчетных операциях (увеличение на 28,55 %), по счетам организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности (увеличение на 18,56), по прочим счетам (снижение на 31,62 %). Увеличились также средства в расчетах (на 8,24%) и расчеты по отдельным операциям (на 4,27 %). По остальным операциям существенных изменений не наблюдалось (рис. 2).

Рисунок 2 - Динамика расчетно-кассовых операций ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк»

Основную часть расчетно-кассовых операций ОАО «Новосибирский Муниципальный банк» в 2005 году занимали расчетные операции, включающие расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты, расчетные документы, не оплаченные в срок, выставленные аккредитивы (58,7 %), по сравнению с 2004 годом расчетные операции снизились на 28,55 %.

Корреспондентские счета и наличная валюта в 2005 году составляли 16,3 и 16,9 % соответственно. По сравнению с 2004 годом наблюдаются следующие изменения: корреспондентские счета увеличились на 15,62 %, наличная валюта – увеличились на 7,94 %.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом незначительно увеличись расчеты с дебиторами и кредиторами и составили 2,54% от всех активных расчетно-кассовых операций против 0,65 %, а также расчеты по отдельным операциям – 1,49 % против 0,57 %.

Счета кредитных организаций в 2005 году занимали 3,74 % от всех активных расчетных операций, против 1,89 % в 2004 году.

Следует отметить, что остатки на счетах «Наличная валюта и чеки» отражены в балансе ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» по статье «Денежные средства». Суммы на отчетную дату (01.01.06 и на 01.01.05) совпадают с указанными в оборотно-сальдовой ведомости и составляют 223643 тыс. руб. в 2005 году и 157561 тыс. руб. в 2004 году.

Можно отметить основную часть пассивных расчетно-кассовых операций в 2005 году занимали операции по счетам негосударственных организаций – 48,44 %, значительного изменения по сравнению с 2004 годом по данной статье не наблюдается (изменение составляет 0,55 %). В 2005 году в деятельности банка значительно увеличились операции по статье «прочие счета» - на 31,62% и составили 34,3 % от всех пассивных расчетно-кассовых операций, что составляет 231771 тыс. руб. против 2,68 % или 12735 тыс. руб. Данное изменение можно объяснить тем, что возросли операции по счетам индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Значительных изменений в расчетах по ценным бумагам, расчетам по отдельным операциям, а также в расчетах по счетам организаций, находящихся в федеральной собственности в 2005 году по сравнению с 2004 годом не произошло.

Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности снизились в 2005 году на 18,56 % в общей сумме всех пассивных расчетно-кассовых операций.

Следует также отметить, что корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов отражены в балансе как статья «Счета кредитных организаций», расчетные данные соответствуют фактически значащимся в бухгалтерском балансе ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» на обе отчетные даты.

Произошедшие изменения в динамике расчетно-кассовых операций говорят о том, что объем расчетно-кассовых операций за анализируемый период увеличился: увеличилось количество расчетных счетов корпоративных клиентов банка, наблюдается увеличение объемов расчетно-кассового обслуживания физических лиц.