Таким образом, можно отметить, что в данной главе было выполнено следующее:
- с помощью метода сальдо и оборотов по счетам был рассчитан уровень существенности по аудиту расчетно-кассовых операций, который по состоянию на 01.01.2006 составил 4,15 % или 1364446,3 тыс. руб.
- были разработаны тесты аудитора при проверке кассовых и расчетных операций банка.
- был проведен анализ расчетно-кассовых операций банка на правильность отражения операций в бухгалтерском балансе, которые показал соответствие статей оборотно-сальдовой ведомости банка статьям бухгалтерского баланса;
- был проведен анализ статей расчетно-кассовых операций в динамике за два года, выявлены основные расхождения по статьям, которые вполне объяснимы текущей деятельностью банка.
Поставленная в дипломной работе цель – изучение теоретических и практических основ аудита расчетно-кассовых операций – была достигута.
Для достижения цели в первой главе были рассмотрены теоретические и правововые аспекты расчетно-кассовых операций кредитных организаций.
Выполненная первая глава работы позволила сделать следующие выводы.
Расчетно-кассовое обслуживание банковских учреждений подразумевает выдачу, прием и сохранность денежных знаков. В соответствии с Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199-П для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц, а также для выполнения операций с наличными деньгами и другими ценностями кредитные организации в зданиях, принадлежащих или арендуемых ими, создают оборудованные и технически укрепленные помещения. Необходимость создания помещений для совершения операций с ценностями определяется руководителем кредитной организации исходя из выполняемых операций с ценностями.
Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег с банковских счетов организаций, предприятий, учреждений независимо от организационно-правовой формы и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также со счетов по вкладам граждан кредитным организациям устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного.
Расчетно-кассовые операции - ведение счетов юридических и физических лиц и осуществление расчетов по их поручению. Порядок открытия и круг операций, осуществляемых с расчетного или текущего счета, регламентируется Центральным банком России, а механизм функционирования соответствующего счета (возможность овердрафта и т.д.) определяется коммерческим банком по согласованию с конкретным клиентом и закрепляется договором по расчетно-кассовому обслуживанию.
Вторая глава посвящена правовым и организационно-методическим аспектам аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций. Особое внимание во второй главе уделено понятию существенности и методичке расчета уровня существенности.
Вторая глава позволяет сделать следующие выводы.
Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.
Аудитором проверяется:
- достаточная техническая укрепленность хранилища;
- достаточная оснащенность операционных касс;
- соблюдение банком установленного порядка ведения кассовых операций;
- соблюдение порядка расчетов наличными деньгами;
- соблюдение правил поступления наличных денег в кассу банка;
- соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка;
- соблюдение лимита расчета наличными деньгами;
- соблюдение кассового планирования и соблюдение лимита остатков кассы банка;
- соблюдение полноты и правильности учета ценностей в хранилище;
- состояние отчетности о кассовых оборотах банка;
- количество ревизий по кассе;
- состояние договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за работу с наличностью и другими ценностями.
Проверка расчетных операций включает в себя проверку:
- проверка обоснованности открытия и правильности ведения расчетных и текущих счетов в рублях резидентов РФ и нерезидентов;
- проверка обоснованности открытия и правильности ведения текущих счетов в иностранной валюте резидентов РФ и нерезидентов РФ;
- проверка соблюдения правил осуществления безналичных расчетов (платежными поручениями, аккредитивами);
- своевременности извещения налоговых органов и Пенсионного фонда обо всех открытых счетах;
- оценка учета расчетных операций.
Третья глава посвящена аудиту расчетно-кассовых операций в ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».В практической части работы было выполнено следующее:
- с помощью метода сальдо и оборотов по счетам был рассчитан уровень существенности по аудиту расчетно-кассовых операций, который по состоянию на 01.01.2006 составил 4,15 % или 1364446,3 тыс. руб., по состоянию на 01.01.2005 составил 4,65 % или 2931539,5 тыс. руб., по состоянию на 01.01.2004 – 6,15 % или 93572,9 тыс. руб.
- были разработаны тесты аудитора при проверке кассовых и расчетных операций банка.
- был проведен анализ расчетно-кассовых операций банка на правильность отражения операций в бухгалтерском балансе, которые показал соответствие статей оборотно-сальдовой ведомости банка статьям бухгалтерского баланса;
- был проведен анализ статей расчетно-кассовых операций в динамике за два года, выявлены основные расхождения по статьям, которые вполне объяснимы текущей деятельностью банка.
В целом дипломная работа позволила сделать следующие выводы.
Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:
- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
- наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.