- Осуществлена оценка уровня риска необнаружения. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 12 (Приложение 21).
- Осуществлена первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 13 (Приложение 22).
| Качественная оценка аудиторского риска | Проценты (%) |
| Низкий | 0-10 |
| Средний | 11-50 |
| Высокий | 51-70 |
- Определение величины абсолютной уровня существенности.
Источники информации:
- Нормативные документы аудируемого лица;
- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;
- Сводные регистры синтетического учета;
- Рабочие документы РД - 1 по РД – 13.
Порядок выполнения:
- На основе анализа и оценки полученной информации, определены базовые показатели и процент уровня существенности.
- Произведен расчет числового значения уровня допустимой ошибки. Результаты процедуры отражены в рабочем документе РД- 14 (Приложение 23).
4. Порядок построения аудиторской выборки.
Источники информации:
- Нормативные документы аудируемого лица;
- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица;
- Сводные регистры синтетического учета;
- Рабочие документы РД - 10 и РД – 14;
- Результат определения приоритетных направлений проверки.
Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки мной определены:
- Возможные ошибки и генеральную совокупность, которая должна быть использована для выборочной проверки.
- Порядок формирования совокупности элементов, подлежащих проверке.
- Объем выборки.
В результате построения аудиторской выборки, мной принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении расчетов по единому социальному налогу за сентябрь 2006 года.
5. Составление программы аудиторских процедур по существу.
Источники информации:
- Нормативные документы аудируемого лица;
- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица;
- Сводные регистры синтетического учета;
- Рабочие документы РД - 10 и РД – 14;
- Результат определения приоритетных направлений проверки;
- Результаты построения выборки.
Порядок выполнения:
На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, мной составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом РД – 15 (Приложение 24).
Таким образом, раскрыв, проделанную работу по подготовке и планированию, в четвертом разделе отчета, рассмотрим практическое выполнение задач по осуществлению аудиторских процедур по существу.
3.3 Осуществление аудиторских процедур по существу
В процессе практического выполнения аудиторской проверки учета расчетов по заработной плате и единому социальному налогу, мной реализованы следующие процедуры по существу:
1. Проверка соответствия данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.
Источники аудиторских доказательств:
- Бухгалтерская и налоговая отчетность;
- Сводные регистры синтетического учета;
- Регистры аналитического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой и налоговой отчетности – полнота.
Порядок выполнения:
Осуществлена проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода.
Результаты сверки оформлены рабочим документом РД – 16 (Приложение 25).
2. Проверка правильности оформления первичных документов по учету.
Источники аудиторских доказательств:
- Формы первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
- График документооборота;
- Первичные документы по учету;
- Регистры аналитического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой и налоговой отчетности – полнота и обязанности.
Порядок выполнения:
Осуществлено инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено.
Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД –17 (Приложение 26).
3. Проверка полноты исчисления налогооблагаемой базы по единому социальному налогу.
Источники аудиторских доказательств:
- Первичные документы по учету;
- Расчеты аудируемого лица;
- Регистры аналитического и синтетического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности – возникновение и полнота.
Порядок выполнения:
По документам, попавшим в выборку, мной проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций.
Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД –18 (Приложение 27).
4. Проверка полноты исчисления суммы единого социального налога.
Источники аудиторских доказательств:
- Первичные документы по учету;
- Расчеты аудируемого лица;
- Регистры аналитического и синтетического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности – возникновение и полнота.
Порядок выполнения:
По документам, попавшим в выборку, мной проверена полнота исчисления суммы ЕСН и ее отражение в бухгалтерском учете.
Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД – 19 (Приложение 28).
5. Проверка правильности отражения операций по расчетам заработной платы в бухгалтерском учете.
Источники аудиторских доказательств:
- Нормативные акты аудируемого лица;
- Регистры аналитического и синтетического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой отчетности – полнота, представление и раскрытие.
Порядок выполнения:
По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД –20 (Приложение 29).
6. Проверка правильности и последовательности применения учетной политики.
Источник аудиторских доказательств:
- Приказ об учетной политике.
- Внутренние нормативные акты.
- Рабочий документ РД – 7.
- Результаты выполнения процедур по существу.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – представление и раскрытие.
Порядок выполнения:
В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики.
Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД –21 (Приложение 30).
7. Проверка соблюдения правил представления отчетности в государственные внебюджетные фонды и налоговых деклараций.
Источники аудиторских доказательств:
- Приказ об учетной политике.
- Нормативные документы аудируемого лица.
- Налоговая отчетность.
- Сводные регистры синтетического учета.
- Регистры аналитического учета.
- Акты проверок контрольных органов.
- Ответы на запросы.
Порядок выполнения:
Осуществлена проверка правильности составления и оформления отчетности, а также соблюдения установленных сроков ее представления.
Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД –22 (Приложение 31).
После выполнения аудиторских процедур по существу, мной осуществлены заключительные процедуры аудита, содержание которых раскрыто в п. 3.4. настоящей работы.
3.4 Заключительные процедуры аудиторской проверки
При выполнении практических задач, связанных с осуществлением заключительных процедур аудита расчетов по заработной плате и единому социальному налогу, мной выполнено:
1. Подтверждение первоначальной оценки системы бухгалтерского учета.
Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 16 по РД - 22.
Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочих документах с РД – 7 по РД -10.
Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, мной составлен рабочий документ РД – 23 (Приложение 32) по оценке эффективности системы бухгалтерского учета.
2. Подтверждение первоначальной оценки влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.
Источник информации:
- Рабочий документ РД – 6.
- Рабочие документы РД – 16 по РД - 22.
Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД – 6.
Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, мной составлен рабочий документ РД – 24 (Приложение 33) по оценке влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.
3. Подтверждение первоначальной оценки применяемых средств контроля.
Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 16 по РД - 22.
Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -10.
Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, мной составлен рабочий документ РД – 25 (Приложение 34) по оценке эффективности применяемых средств контроля.
4. Подтверждение первоначальной оценки надежности внутреннего контроля операций по налогообложению.
Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 23 по РД - 25.
Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -14 и градация надежности СВК.
| Градация оценки надежности системы внутреннего контроля | |
| Качественная | В процентах |
| Высокая | от 81 до 100 процентов |
| Средняя | от 41 до 80 процентов |
| Низкая | от 11 до 40 процентов |
| Внутренний контроль отсутствует | 0 до 10 процентов |
Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур, мной составлен рабочий документ РД – 26 (Приложение 35) по оценке надежности внутреннего контроля.