Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
3.2.2. Оценка материальности (существенности)
и аудиторский риск
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2005 года ООО «ЭПРОМ» (табл. 5).
Таблица 5
Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) | 49 | 5 | 2,45 |
| 2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) | 2799 | 2 | 55,98 |
| 3.сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) | 162 | 10 | 16,20 |
| 4.Валюта баланса (форма 1, стр.300) | 732 | 2 | 14,64 |
| 5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020) | 2658 | 2 | 53,16 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91%
наибольшее значение от среднего отличается на:
(55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%
Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).
новая средняя арифметическая составит:
(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(22 – 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели
ВР · РК · РН = ПАР, где
Будем считать что:
внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%
риск контроля (РК) – 50%
риск не обнаружения (РН) – 10%
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
3.2.3 Составление плана и программы аудита
Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЭПРОМ» (табл. 6).
Таблица 6
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «ЭПРОМ»
| Проверяемая организация | ООО «ЭПРОМ» | |
| Период аудита | с 06.02.06 по 21.02.06 | |
| Количество человеко–часов | 76 | |
| Руководитель аудиторской группы | Петрова Н.И. | |
| Состав аудиторской группы | Петрова Н.И., Соловьев М.Б. | |
| Планируемый аудиторский риск | 3% | |
| Планируемый уровень существенности | 22 тыс. руб. (2%) | |
| 1 | 2 | 3 |
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. | 06.02.-07.02.06 | Петрова Н.И. |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | 08.02-10.02.06 | Соловьев М.Б. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 13.02.-14.02.06 | Соловьев М.Б.Петрова Н.И. |
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. | 14.02-16.02.06 | Соловьев М.Б. |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 17.02.06 | Петрова Н.И. |
| 6. Оформление результатов проверки | 20.02.-21.02.06 | Петрова Н.И. Соловьев М.Б. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 7).
Таблица 7
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «ЭПРОМ»
| Проверяемая организация | ООО «ЭПРОМ» | ||||||
| Период аудита | с 06.02.06 по 21.02.06 | ||||||
| Количество человеко–часов | 76 | ||||||
| Руководитель аудиторской группы | Петрова Н.И. | ||||||
| Состав аудиторской группы | Петрова Н.И., Соловьев М.Б. | ||||||
| Планируемый аудиторский риск | 3% | ||||||
| Планируемый уровень существенности | 22 тыс. руб. (2%) | ||||||
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||||||
| 1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | 06.02.06 | Петрова Н.И. | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки | ||||
| 1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате | 06.02.06 | Петрова Н.И. | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «ЭПРОМ» | ||||
| 1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | 07.02.06 | Петрова Н.И | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) | ||||
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | |||||||
| 2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы | 08.02.06 | Соловьев М.Б. | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | ||||
| 2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | 09.02.06 | Соловьев М.Б. | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы | ||||
| 2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 10.02.06 | Соловьев М.Б. | Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени | ||||
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||||||
| 3.1. Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | 13.02.06 | Соловьев М.Б. | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | ||||
| 3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 13.02.06 | Петрова Н.И. | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета | ||||
| 3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | 14.02.06 | Соловьев М.Б. | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) | ||||
| 3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм | 14.02.06 | Петрова Н.И | Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) | ||||
| 3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате | 14.02.06 | Петрова Н.И. | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса | ||||
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | |||||||
| 4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «ЭПРОМ» по всем видам оплат | 14.02.06 | Петрова Н.И. | Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника | ||||
| 4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 15.02.06 – 16.02.06 | Соловьев М.Б | Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате | ||||
| 5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды | |||||||
| 5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды | 17.02.06 | Петрова Н.И. | Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок | ||||
| 6. Оформление результатов проверки | |||||||
| 6.1. Оформление результатов проверки | 20.02. – 21.02.06 | Соловьев М.БПетрова Н.И. | |||||
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.