Кредиторская задолженность списывается с баланса организации в следующих случаях: по факту исполнения организацией своих обязательств; при взыскании задолженности кредиторами; при списании сумм задолженности с баланса как невостребованных.
Взыскание кредиторской задолженности с организации осуществляется во внесудебном или судебном порядке. Во внесудебном (бесспорном) порядке взыскивается задолженность организации по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды. В судебном порядке взыскивается задолженность организации перед прочими кредиторами, а также штрафы за нарушение порядка уплаты налогов в бюджеты и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (они не могут быть взысканы в бесспорном порядке).
Суммы кредиторской задолженности в случае их не востребования кредитором подлежат учету в течение срока исковой давности, равного трем годам, после чего задолженность подлежит списанию с отнесением сумм на финансовые результаты.
Для списания числящейся сверх срока исковой давности кредиторской задолженности необходимо проведение инвентаризации задолженности, составление письменного обоснования и издание соответствующего приказа (распоряжения) руководителя организации.
Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо нереальной к взысканию принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации они приравниваются к внереализационным расходам.
Следует отметить, что в учете существуют операции, результат которых, в целях налогообложения, признается в сумме большей (меньшей), чем выявленный в бухгалтерском учете. Они возникают по следующим составляющим: по сумме создаваемого резерва (по состоянию на 31 декабря отчетного года); по сумме погашенной задолженности, признанной в прошлом отчетном периоде нереальной для взыскания (в течение отчетных периодов отчетного года, следующего за годом создания резерва); по сумме задолженности, признанной нереальной для взыскания (в течение отчетных периодов отчетного года, следующего за годом создания, если условия списания задолженности удовлетворяют условиям пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации); по сумме неиспользованного по итогам отчетного года резерва, созданного в прошлом году (по состоянию на 31 декабря отчетного года, следующего за годом создания); по сумме резерва, создаваемого по окончании года (по состоянию на 31 декабря отчетного года, следующего за годом создания предыдущего резерва).
Одной из наиболее актуальных задач, которые аудиторы ставят перед разработчиками программного обеспечения в настоящее время, является автоматизация и стандартизация деятельности аудиторов на всех этапах аудиторской проверки: от подготовки и планирования общего аудита до сбора, систематизации и оформления итоговых документов в соответствии с действующими стандартами.
В то же время современная хозяйственная жизнь отличается многочисленностью и сложностью финансовых операций, поэтому для аудиторов стали практически незаменимыми компьютерные методы тестирования числовых данных в ходе процедур по существу и при выполнении аналитических процедур. Последние позволяют выявить важные тенденции в деятельности предприятия, обнаружить необычные отклонения и диспропорции показателей (если они имеют место). Применение компьютерной обработки дает возможность повысить надежность выводов и рентабельность аудита (за счет сокращения сроков проверки и затрат труда).
Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля и проводится на предприятии в интересах его собственников. При этом цель внутреннего аудита заключается в снабжении информацией руководства и совета директоров предприятия в основном по таким направлениям, как:
анализ системы учета;
анализ статей затрат, остатков на бухгалтерских счетах;
прогноз прибылей и продаж;
финансовый анализ.
В условиях конкуренции и жесткого нормативного регулирования, в которых вынуждены работать российские компании, организация эффективной службы внутреннего аудита становится первостепенной задачей корпоративного управления. И если рынок внешнего аудита за сравнительно короткий срок прошел этап становления и продолжает развиваться, то внутренний аудит находится только в стадии формирования.
Современная хозяйственная жизнь отличается многочисленностью и сложностью финансовых операций, поэтому для служб внутреннего аудита стали практически незаменимыми автоматизированные методы тестирования и обработки цифровых данных в ходе так называемых процедур по существу и при выполнении аналитических процедур.
Для решения задач автоматизации аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации от этапа подготовки и планирования аудита до этапа документирования результатов проверки предназначен программный продукт "ЭкспрессАудит: ПРОФ".
Данный программный продукт представляет собой программный комплекс, использование которого позволяет проводить аудиторскую проверку в автоматизированном режиме на основе методики, построенной на общепринятой практике проведения аудита с учетом требований Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Особенностью данной методики является систематизированный сбор аудиторских доказательств, проводимый в форме ответов на вопросы, требующие обязательного контроля в ходе аудита. Для того чтобы сделать работу аудитора максимально функциональной и производительной, кроме самого контрольного вопроса в системе хранятся извлечения из нормативных документов, регламентирующих требования российского законодательства по данному вопросу, а также авторские комментарии групп методологов, описывающие различные аспекты реализации этих требований. Настоящая методика учитывает также отраслевую и региональную специфику проведения аудита.
С целью тестирования числовых данных в ходе проведения аудита в "ЭкспрессАудит: ПРОФ" реализованы расчеты уровня существенности и аудиторского риска на основе методики, разработанной с учетом требований стандартов аудиторской деятельности и расчет основных показателей для анализа финансовой деятельности предприятия на основе данных, получаемых из типовых форм налоговой отчетности.
Комплекс может быть особенно востребован средними и крупными компаниями для проверки отчетности дочерних предприятий. Таким образом, будет сохранена целостность анализа финансовой отчетности предприятия, появится возможность анализа перекрестных отношений между компаниями, будет обеспечена единая методология аудиторских проверок головной и дочерних компаний.
Использование комплекса также будет полезно для главных бухгалтеров крупных предприятий, где в связи с возрастанием объема учетных работ бухгалтерия неизбежно разделяется на участки учета, на каждом из которых заняты один или несколько сотрудников. На всех этих участках сохраняются общие принципы учетной политики, избранной предприятием, но в то же время на любом отдельном участке выполняются специфические именно для него функции: учет кассовых операций, учет основных средств, учет расчетов с поставщиками и так далее.
Разделение труда и специализация участков учета позволяют бухгалтерам более качественно и эффективно выполнять работу на каждом участке. Одновременно возникает и проблема контроля работ со стороны главного бухгалтера, в решении которой также может быть задействован комплекс "ЭкспрессАудит: ПРОФ".
Комплекс "ЭкспрессАудит: ПРОФ" состоит из двух частей. Это единый центр планирования и проведения аудита и мобильное рабочее место аудитора.
В программный комплекс также встроен блок финансового анализа для расчета ряда показателей (денежного потока, ликвидности, платежеспособности, прибыльности и другие).
Все итоговые документы формируются непосредственно в текстовом редакторе Microsoft Word, что позволяет в значительной степени ускорить подготовку окончательной версии документа. На этапе оформления результатов аудиторской проверки руководитель работ может воспользоваться бланками следующих групп документов:
ведомости выявленных нарушений по результатам аудита;
ведомости исправления нарушений, выявленных по результатам аудита;
протоколы оценки влияния выявленных искажений бухгалтерской отчетности на достоверность проверяемой отчетности;
свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита;
отчеты по результатам аудита;
протоколы совещания с руководством организации по результатам аудита;
аудиторские заключения по результатам аудита.
Служба внутреннего аудита вправе самостоятельно определять требования к формам составления и оформления рабочих документов аудитора, представленным в разработанной программе аудита. Комплекс также позволяет обеспечивать внутрифирменный контроль качества аудита с помощью тестов, разработанных в соответствии с аудиторскими стандартами. Материалы проверок документально оформляются справками о результатах проверки правильности применения Правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Итак, в "ЭкспрессАудит: ПРОФ" реализованы функции автоматизации и стандартизации основных функций аудита, а именно проведения аудиторских процедур при ответах на специально разработанные вопросы, а также составления итоговых документов, позволяющих формировать заключения по разделам аудита. Причем в комплексе предусмотрено автоматическое формирование аудиторской документации: бланков, программ аудита, официальных писем и другой письменной информации по подготовке к аудиту и по его результатам, вариантов аудиторских заключений, в которых содержатся все необходимые реквизиты, рекомендованные стандартами аудиторской деятельности. Ко всем шаблонам, бланкам и другой документации, содержащейся в системе, приведены подробные инструкции по их заполнению.