Х=(Он + Оп) х 100/ УЦн + УЦП,
где Он -отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;
Оп -отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;
УЦн -стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца;
УЦП - стоимость поступивших в течение месяца по учетным ценам.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары). В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию. Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары». Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути. Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалъно-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
2. Организация системы внутреннего контроля учета производственных запасов
Аудит производственных запасов. Целью аудита является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам (МПЗ) и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Задачи аудита:
- Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
Организационные аспекты аудита МПЗ определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторских услуг.
Основными направлениями аудита являются:
- Аудит операций по поступлению материальных ценностей.
- Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия.
- Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.
- Аудит сводного учета материальных ценностей.
- Проведение анализа использования материальных ценностей.
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка. Необходимо:
- Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
- Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
7. Представление и раскрытие. Необходимо:
- Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
- Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
- Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.
Аудит осуществляется в три этапа:
1. Подготовка и планирование.
2. Проведение аудита по существу.
3. Заключительный этап.
Порядок проведения аудита определяется общим планом аудита и программой проверки. Для обеспечения составления плановых документов осуществляется тестирование внутреннего контроля учета МПЗ.
Вопросник тестирования внутреннего контроля учета МПЗ.
| Критерий | Ответ | Примечание | ||
| Не приме няется | Да | Нет | ||
| Условия среды: Обеспечивает ли система управления, оргструктура, кадровая политика и т. д. качество контроля. | ||||
| Законность: Отсутствуют незаконные операции, действия и события | ||||
| Существование: Выполняются ли в действительности предписанные процедуры, контролируется ли их выполнение. | ||||
| Полнота: Все выявленные нарушения полностью устранены. | ||||
| Обоснованность: Есть ли обоснование выполненному действию, операции и т.п. | ||||
| Утверждение: Утверждены ли полученные сводные данные ответственным органом управления. | ||||
| Ответственность: Существует ответственное лицо за данную операцию, действие и т.п | ||||
| Точность: Активы и операции отражены точно по количеству, качеству и стоимости. | ||||
| Разрешение: Операция или действие разрешено соответствующим менеджером или органом управления. | ||||
| Классификация: Выявленные нарушения правильно классифицированы | ||||
| Полномочия: Орган управления имеет соответствующие права и обязанности по принятию решения | ||||
| Сохранность: Обеспечена ли сохранность актива и документации. | ||||
| Учет: организован правильно, согласно учетной политике. | ||||
| Периодизация: Процедуры контроля осуществляются в том периоде, в котором запланированы. | ||||
| Своевременность: Результаты контроля своевременно доведены до органа управления и своевременно по ним принято решение | ||||
Весь процесс проведения аудита документируется путем подготовки и оформления рабочих документов аудитора, таких как:
- Перечень законодательных и нормативных актов.
- Описание систем учета и внутреннего контроля.
- Программы тестирования.
- Программы аудиторских процедур по существу.
- Опросные листы и другие.
Всеми участниками аудита осуществляется контроль качества его организации и проведения.
Методические аспекты аудита МПЗ определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности, методиками аудиторской организации, а также законодательными и нормативными актами, регламентирующие положения учетной политики. Источниками получения информации для аудита являются:
- доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
- приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
- акт о приемке материалов (ф. № М-7) - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
- лимитно-заборная карта (ф. № М-8) - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;