Смекни!
smekni.com

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (стр. 4 из 4)

- требование-накладная (ф. № М-11) - используется для учета Движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) - для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, сторонним организациям;

- карточка учета материалов (ф. № М-17) - предназначена для движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

- акт об оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) - применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

- журналы-ордера № 6, 10, 10/1;

- вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы.

- главная книга;

- раздел II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218;

- другие документы, справки, расчеты и т.д.

Аудит осуществляется путем выполнения:

1. Процедур подготовки и планирования, таких как:

- Знакомство с деятельностью аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

- Проверка наличия у аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

- Опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности.

- Оценка уровня аудиторского риска.

- Определение приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

- Расчет величины допустимой ошибки.

- Построение аудиторской выборки.

2. Оформление программы аудиторских процедур по существу согласно основных направлений аудита, таких как:

2.1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей.

- Проверка учета операций по приобретению/купле материальных ценностей.

- Проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер).

- Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)

2.2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия.

- Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки).

- Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.

- Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки.

- Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов.

- Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП).

2.3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.

- Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов.

- Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции.

- Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей.

2.4. Аудит сводного учета материальных ценностей.

- Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат.

- Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности.

- Проверка оформления результатов инвентаризации.

- Проверка результатов переоценки материальных ценностей.

- Проведение анализа использования материальных ценностей.

- Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года.

- Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет.

3. Заключительных процедур, таких как:

- Анализ и оценка качества аудиторской выборки.

- Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

- Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.

- Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей.

Типичными нарушениями, вскрываемыми при аудите МПЗ, являются: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).


Заключение

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов в рациональном использовании указанных ресурсов, одним из условий которого является нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса. Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.


Список литературы

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации №51 -ФЗ от 30.11.94г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.98г.

3. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

5. План счетов и Инструкция по его применению.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.01.2001 №44н

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.).

Монографии

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Изд-во «дело и сервис», 2002. – 464 с.;

9. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономистъ, 2004. – 366 с.;

10. 10. Аудит: Учеб. для вузов/В.И.Подольский. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.;

11. Крупченко Е.А. Аудит. Учеб. пособие. – РнД: «Феникс», 2002. – 320 с.

12. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФЬК - ПРЕСС. - 2004. - 520с.

13. Маренков Н.Л. Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: Учебное пособие. - М.: КНОРУС - 2005. - 352с

14. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М.: ЗАО Финстатинформ - 2000. - 239с.

15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 352 с.