Часть расходов на обязательное пенсионное страхование при этом не засчитывается.
Приведенный механизм расчета авансовых платежей несколько ограничивает масштабы выплат в пользу наемных работников. Как видим, начисленные пенсионные взносы (а они были рассчитаны с условной суммы, равной примерно половине полученных доходов) не могут быть в полной сумме зачтены в счет уплаты авансового взноса. Они уменьшают фактический доход налогоплательщика прямо пропорционально росту заработной платы.
Пример:
Фирма покупает товар на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.) и продает его:
– за 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) при обычной системе;
– за 100 000 руб. (без НДС) при упрощенной системе.
Ситуация 1 . Фирма находится на общей системе налогообложения. В этом случае общая сумма налогов составит 21 000 руб. (9000 руб. (НДС) + 12 000 руб. (налог на прибыль)), у фирмы на расчетном счет останется 38 000 руб.
Ситуация 2 . Фирма находится на УСН. Если она платит единый налог с выручки по ставке 6 процентов, то сумма налога составит:
100 000 руб. x 6% = 6000 руб.
После расчета с поставщиком товаров и перечисления налога у фирмы останется на расчетном счету:
100 000 руб. – 59 000 руб. – 6000 руб. = 35 000 руб.
Если она платит единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов, то сумма налога составит:
(100 000 руб. – 59 000 руб.) x 15% = 6150 руб.
После расчетов с поставщиком и бюджетом у фирмы остается:
100 000 руб. – 59 000 руб. – 6150 руб. = 34 850 руб.
Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на специальный режим или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна УСН небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многие компании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики – плательщики НДС отказываются с ними работать.
Пример:
Организация, применяющая с 1 января 2010 года УСН, с 1 января 2005 года переходит на общую систему налогообложения.
а) Основное средство приобретено и оплачено до перехода на УСН. Стоимость основного средства 100 000 рублей (без НДС), срок полезного использования – 5 лет. НДС в сумме 20 000 рублей предъявлен к вычету после ввода ОС в эксплуатацию в июне 2003 года. Амортизация начисляется с июля 2009 года. Способ амортизации и суммы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета совпадают.
Норма амортизации составляет: 100% / 5 / 12 = 1,67% в месяц.
Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила:
100 000 х 1,67% х 6 = 10 020 рублей, отсюда остаточная стоимость на 1 января 2010 года:
100 000 – 10 020 = 89 980 рублей.
Заключение
В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения.
На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.
Упрощенная система налогообложения предназначена в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.
Так, организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
- налога на прибыль организаций,
- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога.
Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),
- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
- единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.
Этот режим, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:
- снижение налогового бремени налогоплательщика,
- упрощение учета, в том числе налогового,
- упрощение налоговой отчетности,
- относительно низкие ставки единого налога,
- налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,
- право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.
Среди недостатков УСН можно выделить:
- вероятность утраты права работать на УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени;
- отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей плательщиков этого налога;
- при переходе с УСН необходимо будет досдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;
- при потере права применять УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь “упрощенный” период.
Однако основная проблема “упрощенных” фирм связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у “упрощенной” компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, “упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или “упрощенной” фирмы.
Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на специальный режим или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна УСН небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многие компании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики – плательщики НДС отказываются с ними работать.
Так же в Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Список используемой литературы
1) Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ;
2) Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 № 7н «Об утверждении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядке ее заполнения»;
3) Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 314 с.;
4) Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/89 и УМНС; России по г. Москве от 16.01.2004 N 21-08/02825;
5) Письмо Минфина РФ от 23.10.2006 N 03-11-05/237;
6) Письмо Минфина от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33;
7) Письмо Минфина РФ от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208;
8) Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 №03-11-04/3/154;
9) Письмо Минфина РФ от 11.05.2005 N 03-04-11/104;
10) Журнал "Малая бухгалтерия: "упрощенка", "вмененка", ЕСХН" N 4, 2008 г.;
11) АКДИ "Экономика и жизнь";
12) Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 №03-11-04/2/154;
13) Письмо от 12.10.2004 N 14-1-04/4175.