- Главный бухгалтер;
- Заместитель главного бухгалтера;
- Старший бухгалтер;
- Внутренний аудитор;
- Бухгалтер.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. В данной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, такой тип организации структуры бухгалтерии называется линейной.
Должностная инструкция - документ, регламентирующий деятельность каждой должности и содержащий требования к работнику, занимающему эту должность. В ООО «СУ-33» должностные инструкции не составляются, но без правильных и грамотно составленных должностных инструкций просто невозможно эффективное управление персоналом, причем, вне зависимости от размеров организации. Должностные инструкции должны описывать прямые обязанностей специалиста, сферу его компетентности и ответственности, критерии оценки эффективности его работы, управленческую структуру, имеющую отношение к специалисту. И если все это в них отражено, и, более того, соответствует действительности, то компания получает в руки отличный инструмент управления персоналом, значительно облегчающий решение таких центральных проблем как, например, адаптация и мотивация персонала.
Движение первичных документов с момента их создания, получения от других организаций, принятия к учету, обработки, до передачи в архив представляет собой документооборот. В организации документооборот не создан.
График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.
В процессе анализа работы ООО «СУ-33» выяснилось, что должностная инструкция для бухгалтерии не разработаны. Также отсутствует график документооборота . Все основные положения прописаны в учетной политике (приложение № 4).
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи.
Проверка по счетам расчётов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по оказанию услуг, выполнению работ; правильность оплаты или получения сумм за выполненные работы, оказанные услуги; своевременность и правильность проведения инвентаризации финансовых обязательств предприятия с целью выявления их реальности.
В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие договоров на техническое обслуживание с физическими и юридическими лицами, правильность их оформления.
Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истёкшими сроками исковой давности. Следует при этом выявить причины её образования и выяснить, были ли предприняты меры к взысканию.
По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с заказчиками и общее состояние учета этих операций.
Таблица тестирования, позволяющая оценить уровень внутреннего и внешнего контроля в ООО «СУ-33»
Таблица 6
| Оценка учетной системы | Комментарий |
| 1. Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации | Да |
| 2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы | Да |
| 3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы | Нет |
| 4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта | Да |
| 5. Разработан единый график документооборота | Нет |
| 6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота | Нет |
| 7. Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.) | Журнально-ордерная |
| 8. Применение в учёте и управление компьютерных программ | Да 1С:Предприятие 7.7 |
| 9. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации | Да |
| 10. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии | Да |
| 11. Осуществляется контроль за договорными обязательствами контрагентов (покупателей, заказчиков) | Да |
| 12. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией | Да |
| 13. Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты | Проводились |
В процессе анализа работы ООО «СУ-33» выяснилось, что должностная инструкция для бухгалтерии не разработаны. Также отсутствует график документооборота .
Для оценки состояния контроля за расчетными операциями необходимо выяснить:
- порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;
- наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;
- формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов.
Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск» [4]. Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу № 7.
Таблица № 7. Определение уровня существенности по ООО «СУ-33» за 2009 год
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1. Балансовая прибыль предприятия | 2326 | 1 | 23,26 |
| 2. Валовый объем реализации (без НДС) | 3657 | 2 | 73,14 |
| 3. Валюта баланса | 72369 | 34 | 24605,46 |
| 4. Собственный капитал | 6711 | 3 | 201,33 |
| 5. Себестоимость | 130340 | 61 | 79507,4 |
Среднее арифметическое показателей:
(23,26+73,14+24605,46+201,33+79507,4)/5*100% = 20882,12 тыс.руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(20882,12-23,26)/20882,12*100% = 99,89%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(79507,4-20882,12)/20882,12*100% = 280,74%
Поскольку и в том и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 23,26 тыс. руб. и 79057,4 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину:
(73,14+24605,46+201,33)/3 = 8293,31
Полученную величину допустимо округлить до 10000 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве уровня существенности.
В ООО «СУ-33» были проведены опрос и выборочная проверка документации, по которым можно судить об уровне организации внутреннего контроля на предприятии по расчетам с заказчиками. По окончании процедур опроса и проверки был приведен анализ результатов, сделаны выводы об уровне контроля. Результаты свидетельствуют об среднем уровне контроля по учету расчетов с заказчиками.
Слабыми сторонами организации является:
- нерегулярное проведение сверок с заказчиками;
- вероятность ошибок и полнота заполнения счетов-фактур;
- правильность заполнения книги продаж.
В ходе работы выявлено, что продажа строительных работ осуществляется в соответствии с заключенными договорами (приложение № 5).
ООО «СУ-33» ведет бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками.
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика конкретный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить оговоренную цену.
При проверке своевременности и правильности отражения операций по реализации было установлено, что отражение операций по предоставлению услуг заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и соответствует нормам действующего законодательства.
Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (приложение № 6), которая составляется на объем выполненных в отчетном периоде строительных работ на основании акта о приеме выполненных работ (форма № КС-2) (приложение № 7) и подписывается заказчиком и подрядчиком, которая является основанием для расчетов между ними и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»
Дт 62.1 Кт 90.1.1 – 155 433,52 руб