| Процедура | Средство | Цель применения |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Инвентаризация | Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе | Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции |
| 2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций | Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а 11, 12, 13, 13а, 14, 15 16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, учетная политика | Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности |
| Процедура | Средство | Цель применения |
| 3. Контроль от первичных документов до регистров учета | Счета - фактуры, наклад- ные, приходные ордера, журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а 11, 12, 13, 13а, 14, 15 16, Главная книга | Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты) |
| 4. Подтверждение | Счета - фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ | Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц |
| 5. Пересчет | Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты | Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции |
| 6. Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов | Счета - фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы - ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета | Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу) |
| 7. Подготовка товарного баланса (по видам продукции) | Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета - фактуры | Проверка правильности определения сумм от- груженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении |
| 8. Аналитические процедуры | Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы | Выявление областей потенциального риска оценка эффективности деятельности предприятия |
3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
На основании первичных документов были составлены хозяйственные операции, произведенные на предприятии в течении отчетного года. На основании полученных операций был составлен журнал хозяйственных операций.
На основании данного журнала хозяйственных операций была составлена оборотно-сальдовая ведомость в разрезе синтетических счетов.
Таблица 3.1 - Оборотно-сальдовая ведомость
| № счета | Сальдо начальное | Обороты по счету | Сальдо конечное | |||
| 1 | 150000 | 16271 | 166271 | |||
| 8 | 16271 | 16271 | ||||
| 10 | 100000 | 45044 | 54956 | |||
| 19 | 10937 | 10937 | ||||
| 20 | 84963 | 81583 | 3380 | |||
| 25 | 3150 | 3150 | ||||
| 26 | 8694 | 8694 | ||||
| 43 | 93428 | 93428 | ||||
| 44 | 50000 | 50000 | ||||
| 51 | 70000 | 280880 | 289816 | 61064 | ||
| 60 | 100000 | 170200 | 71700 | 1500 | ||
| 62 | 30000 | 242525 | 237900 | 34625 | ||
| 68/1 | 6682 | 6682 | ||||
| 68/2 | 47319 | 36381 | 10937 | |||
| 68/4 | 22966 | 22966 | ||||
| 69/1 | 1491 | 1491 | ||||
| 69/2 | 10280 | 10280 | ||||
| 69/3 | 1593 | 1593 | ||||
| 70 | 20000 | 36843 | 36843 | 20000 | ||
| 73 | 375 | 375 | ||||
| 75 | 51500 | 39000 | 12500 | |||
| 76 | 7500 | 7500 | ||||
| 80 | 200000 | 51500 | 251500 | |||
| 84 | 80000 | 72725 | 152725 | |||
| 90 | 238500 | 238500 | ||||
| 91 | 13000 | 13000 | ||||
| 97 | 44492 | 44492 | ||||
| 99 | 108691 | 108691 | ||||
| ИТОГО | 400000 | 400000 | 1436860 | 1436860 | 425725 | 425725 |
Таким образом, из оборотно-сальдовой ведомости видно, что значение статей баланса у нас изменились.
Для наглядности отобразим изменение значений статей баланса в таблице.
Таблица 3.2- Влияние выявленных нарушений на показатели бухгалтерский баланс
| № п/п | Наименование статьи баланса | Значение показателя в БУ организации | Значение показателя по расчету аудитора | Отклонение |
| 1 | Нематериальные активы | 44482 | 0 | -44482 |
| 2 | Основные средства | 163559 | 166271 | +2712 |
| 3 | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 54956 | 54956 | 0 |
| 4 | Затраты на незавершенное производство | 0 | 3380 | +3380 |
| 5 | Готовая продукция и товары для перепродажи | 50000 | 50000 | 0 |
| 6 | Расходы будущих периодов | 0 | 44492 | +44492 |
| 7 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 10937 | 10937 | 0 |
| 8 | Дебиторская задолженность | 34625 | 34625 | 0 |
| 9 | Денежные средства | 92420 | 61064 | -31356 |
| 10 | Уставный капитал | 251500 | 251500 | 0 |
| 11 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 137013 | 152725 | +15712 |
| 12 | Поставщики и подрядчики | 1500 | 1500 | 0 |
| 12 | Задолженность перед персоналом организации | 60976 | 20000 | -40976 |
Из данной таблицы видны, что после аудиторской проверки некоторые статьи баланса изменились, а некоторые остались неизменными. Следовательно, изменилась и валюта баланса. Валюта баланса организации была 450989руб., а после проверки аудитора стала равной 425725руб. То есть валюта баланса за отчетный период увеличилась на 25725 руб. Правильный баланс представлен в ПРИЛОЖЕНИЕ В.
Как видно из выше составленной таблицы, предприятием ОАО «Смак» было допущено 6 ошибок, отразившиеся на бухгалтерском балансе за отчетный период. Рассмотрим каждую статью баланса.
1. Нематериальные активы (НМА).
Расходы, связанные с приобретением компьютерной программы были произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, поэтому бухгалтером организации стоимость программы была отнесена на сч.97 "Расходы будущих периодов". В связи с этим данная сумма должна быть отражена в 216 строке баланса.
2. Основные средства (ОС)
В бухгалтерском балансе предприятия значится сумма основных средств на 2712руб. меньше, чем она должна быть отражена в действительности.
Отсюда можно предположить, что предприятие не включило в первоначальную стоимость объекта основных средств расходы, необходимые для доведения объекта основных средств до состояния, годного к эксплуатации.
3. Денежные средства
При проверке аудитором в выписке банка были обнаружены ошибки в суммах денежных средств, вероятно это и повлекло за собой неправильность суммы, указанной в стр.260 бухгалтерского баланса организации.
4. Нераспределенная прибыль
Согласно справке-расчет бухгалтерии 2 от 31.01.2008г. не распределенная прибыль составила 108691 руб. Таким образом, в стр.490 на конец отчетного периода первоначально были отражены неверные данные.
5. Задолженность перед персоналом организации
За отчетный период было произведено начисление заработной платы и выдача ее с удержанием обязательных сумм. Бухгалтером предприятия при составлении баланса была допущена ошибка в стр.622. Скорее всего, не было учтена выдача заработной платы.
Кроме того, аудитором при проверки движения денежных средств за отчетный период были выявлены следующие ошибки при заполнении платежных поручений: в платежных поручениях с 1 по 8 не указано назначение платежа; при перечислении налогов необходимо обязательно указывать (срок или очередность) платежа; так же недопустимо перечисление двух и более разных налогов в одном платежном поручении.