Характеристика и определение первоначальной стоимости нематериальных активов, в зависимости от способа их приобретения, аналогичны установленным для объектов основных средств и материально – производственных запасов.
Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами (Приложение Б):
· приобретением за плату;
· создание самой организацией;
· поступление в качестве вклада в уставный капитал;
· безвозмездное поступление от третьих лиц;
· поступление в обмен на другое имущество ( по бартеру)
· и др.
Для формирования стоимости нематериальных активов используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение нематериальных активов». По дебету счета отражается стоимость приобретения (расходы на создание), а также дополнительные затраты, необходимые до доведения объекта до состояния, в котором он может быть использован по назначению. По кредиту счета отражается принятие нематериальных активов к учету.
Рассмотрим способы поступления нематериальных активов подробнее.
· Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством). В стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.
Фактическими затратами на приобретение НМА могут быть:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов:
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Данный перечень расходов является открытым.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов или изготовлением объекта.
При оплате приобретаемых НМА, если условиями предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях: суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов НМА.
Пример 2.1
Приобретение исключительного права на нематериальный актив организацией, освобожденной от исполнения обязанности налогоплательщика НДС.
Организация, осуществляющая деятельность, являющуюся объектом налогообложения НДС, приобрела исключительное право на изобретение, охраняемое патентом. Стоимость патента составляет 114 000 руб. (включая НДС – 19 000 руб.). пошлина за регистрацию договора уступки патента составила 1200 руб. Договор уступки патента зарегистрирован в Патентном ведомстве 14 марта 2005 года, и в этом же месяце организация начала использование изобретения. Оплата правообладателю произведена 24 марта 2005 года. Оставшийся срок действия патента на изобретение – 6 лет.
Предположим, что организация освобождена от обязанности налогоплательщика НДС. В этом случае операции по приобретению нематериального актива будут отражены в учете так, как показано в табл. 2.1.
Таблица 2.1 - Отражение операций по приобретению нематериального актива
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, (руб.) |
| Отражены затраты по приобретению патента | 08-5 | 60 | 95 000 |
| Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом | 08-5 | 60 | 19 000 |
| Отражена пошлина за регистрацию договора уступки исключительного права на изобретение | 08-5 | 60 | 1200 |
| Оплачена пошлина за регистрацию прав | 60 | 51 | 1200 |
| Объект НМА принят к учету | 04 | 08-5 | 115 200 |
| Погашена задолженность перед продавцом | 60 | 51 | 114 000 |
Если объект НМА создается организацией самостоятельно, то к расходам на его создание относится:
- стоимость используемых материальных ресурсов;
– зарплата работников, занятых созданием НМА. В ПБУ 14/2007 уточнено, что в стоимость НМА входят также отчисления на социальные нужды (в том числе с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев);
– амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при его создании;
– услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительным) договорам.
– сборы, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.
НМА считаются созданными самой организацией, если:
– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации – работодателю;
– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации – заказчику;
– свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации;
Во всех остальных случаях НМА получаются организацией со стороны – на основании договора уступки исключительных прав (как на возмездной основе, так и в качестве вклада в уставный капитал организации) или безвозмездно.
Пример 2.2
Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании базы данных, составила 15 000 руб. Сумма начисленного ЕСН составила 5340 руб. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1.2 %. (табл. 2.2)
Таблица 2.2 - Отражение в учете операций по созданию базы данных собственными силами
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Начислена заработная плата работникам | 08-5 | 70 | 15 000 |
| Начислен ЕСН на сумму заработной платы | 08-5 | 69 | 5 340 |
| Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (15 000 руб. * 1.2 %) | 08-5 | 69 | 180 |
| Принят к учету созданный объект нематериальных активов | 04 | 08-5 | 20 520 |
· Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 14/2007 сказано, что под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.
В старом ПБУ 14/2000 такого уточнения не было.
В начале стоимость НМА учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается в аналогичной сумме в состав прочих доходов как внереализационный доход ( п. 8 ПБУ 9/99)
В налоговом учете в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не учитываются для целей налогообложения прибыли, если:
– уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;
- уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.
Для целей налогового учета безвозмездно полученное имущество признается амортизируемым имуществом (п.п. 1,2 ст. 256 НК РФ).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию ( п.2 ст. 259 НК РФ).