Преимущества перехода к управлению по ЦФО очевидны. Разделяя ответственность между подразделениями, мы определяем, кто и за что на предприятии реально отвечает, получаем возможность оценить результаты и оперативно скоординировать действия подразделений, создать грамотную систему мотивации сотрудников для выполнения поставленных задач. Внимание руководителя подразделения концентрируется на показателях работы вверенного ему центра, повышается оперативность и обоснованность принятия управленческих решений. У высшего руководства, наоборот, высвобождается время для выполнения стратегических задач.
Если исходить из понимания бюджетирования как технологии управления, а бюджетов - как инструмента управления, предприятие в таком случае будет являться объектом управления.
Коммерческое предприятие как объект управления в самом простом варианте можно рассматривать как совокупность текущей деятельности (создание и реализация продукции, работ или услуг) и инвестиционной. Текущей деятельности присущи расходы (закупка сырья либо готовой продукции, производство, затраты на реализацию) и доходы (выручка) от реализации продукции, работ или услуг. Разница между текущими доходами и расходами определяется как прибыль (или убыток) от текущей деятельности.
Ответственность за доходы в коммерческой компании, как правило, возлагается на сбытовое подразделение (отдел сбыла или торговый дом). Расходы несут все подразделения, но в большей мере отдел снабжения (закупок), производственные подразделения, склады. Прибыль же в большинстве случаев определяется для всего предприятия, а решения по ее использованию принимает руководство компании.
Таким образом, деятельность предприятия как объекта управления можно разложить на отдельные процессы: закупки, производство, сбыт, инвестиции. Соответственно, структурные подразделения, управляющие данными процессами, можно рассматривать как центры ответственности за их реализацию.
Исходя из вышеперечисленных функций, определим четыре основных типа центра ответственности:
центр доходов;
центр затрат;
центр прибыли;
центр инвестиций.
Определим ответственных лиц и основные показатели отчетности по центрам:
| код | Наименование центра ответственности, ответственное лицо | Показатели |
| ЦПЗ1.1 | Центр производственных затрат; ответственный нач. производства | общепроизводственные расходы (руб);расходы на материалы (руб.); расходы на труд (руб.);примерная себестоимость товаров по видам (руб/ед.) |
| ЦПЗ1.1.1 | Центр производственных затрат Цеха №1; ответственный мастер цеха №1 | объем произведенной продукции (шт);объем потребления материалов (шт., метр кв., литров, кг.);количество рабочего времени (часов);объем потребления материалов на один вид продукции (шт., кв. м./ед….) |
| ЦПЗ1.1.2 | Центр производственных затрат Цеха № 2; ответственный мастер цеха №2 | объем произведенной продукции (шт);объем потребления материалов (шт., метр кв., литров, кг.);количество рабочего времени (часов);объем потребления материалов на один вид продукции (шт., кв. м./ед….) |
| ЦПЗ1.1.3 | Центр производственных затрат Цеха № 3, ответственный мастер цеха №3 | объем произведенной продукции (шт);объем потребления материалов (шт., метр кв., литров, кг.);количество рабочего времени (часов);объем потребления материалов на один вид продукции (шт., кв. м./ед….) |
| ЦПЗ1.1.4 | Центр производственных затрат Цеха № 4, ответственный мастер цеха № 4 | объем произведенной продукции (шт);объем потребления материалов (шт., метр кв., литров, кг.);количество рабочего времени (часов);объем потребления материалов на один вид продукции (шт., кв. м./ед….) |
| 1.2 | Центр дохода Ответственный нач. отдела сбыта | объем реализованного товара (руб.);выручка от продаж (руб.);расходы на продажу (руб.) |
| 1.2.1 | Центр дохода (реализацию в розничной сети) | объем продаж (ед.);количество реализованного по видам продукции (ед.);затраты на продажу (руб.) |
| 1.2.2 | Центр дохода (реализация в оптовой сети) | объем продаж (ед.);количество реализованного по видам продукции (ед.);затраты на продажу (руб.) |
| 1.3 | Центр затрат на закупку материалов для производства | объем закупок (руб.);цена закупки (руб/ед.);сроки закупки;транспортно заготовительные отделы |
2. Затраты ООО «Сигма»
2.1 Анализ и классификация затрат
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:
- расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;
- принятие управленческого решения и планирование;
- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (табл.1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:
- входящие и истекшие;
- прямые и косвенные;
- основные и накладные;
- входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);
- одноэлементные и комплексные;
- текущие и единовременные.
Для принятия решения и планирования различают:
- постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
- затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
- безвозвратные затраты;
- вмененные затраты;
- предельные и приростные затраты;
- планируемые и непланируемые.
Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают:
- регулируемые;
нерегулируемые затраты.
Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.
Составим таблицу классификации затрат
| № | Вид затрат | По способу включения в себ-ть | По экономической роли | По отношению к деловой активности | По отношению к продукту деятельности |
| 1 | Сырье и материалы | Прямые | Основные | Переменные | Затраты на продукт |
| 2 | Вспомогательные материалы | Косвенные | Основные | Переменные | Расходы отчетного периода |
| 3 | Оплата труда основных производственных рабочих | Прямые | Основные | Переменные | Затраты на продукт |
| 4 | Затраты на соц. отчисления основным произ. рабочим | Прямые | Основные | Переменные | Затраты на продукт |
| 5 | Оплата труда обслуживающего производство персонала | Косвенные | Накладные | Постоянные | Затраты на продукт |
| 6 | Затраты на соц. отчисление обслуживающего производство персонала | Косвенные | Накладные | Постоянные | Затраты на продукт |
| 7 | Амортизация производственного оборудования | Косвенные | Основные | Постоянные | Расходы отчетного периода |
| 8 | Амортизация производственного здания | Косвенные | Накладные | Постоянные | Расходы отчетного периода |
| 9 | Коммунальные платежи по производственному зданию | Косвенные | Накладные | Условно- постоянные | Расходы отчетного периода |
| 10 | Расходы на текущий ремонт производственного оборудования | Косвенные | Накладные | Условно- переменные | Затраты на продукт |
| 11 | Расходы на капитальный ремонт производственного оборудования | Косвенные | Накладные | Постоянные | Расходы отчетного периода |
| 12 | Оплата труда аппарата управления | Косвенные | Накладные | Постоянные | Расходы отчетного периода |
| 13 | Затраты на соц. отчисление аппарата управления | Косвенные | Накладные | Постоянные | Расходы отчетного периода |
| 14 | Амортизация административного здания | Косвенные | Накладные | Постоянные | Расходы отчетного периода |
| 15 | Коммунальные платежи по административному зданию | Косвенные | Накладные | Условно- постоянные | Расходы отчетного периода |
| 16 | Расходы на рекламу и маркетинг | Косвенные | Накладные | Условно- постоянные | Расходы отчетного периода |
| 17 | Расходы на аренду торговых площадей | Косвенные | Накладные | Постоянные | Расходы отчетного периода |
| 18 | Оплата труда персонала занятого реализацией продукции | Косвенные | Накладные | Постоянные | Расходы отчетного периода |
| 19 | Транспортные расходы связанные с реализацией продукции | Косвенные | Накладные | Постоянные | Расходы отчетного периода |
| 20 | Транспортные расходы на снабжение производства | Косвенные | Накладные | Условно- переменные | Затраты на продукт |
| 21 | Амортизация офисной техники | Косвенные | Накладные | Постоянные | Расходы отчетного периода |
| 22 | Расходы на канц. товары и прочие расходы | Косвенные | Накладные | Условно- постоянные | Расходы отчетного периода |
| 23 | Представительские расходы | Косвенные | Накладные | постоянные | Расходы отчетного периода |
Из данных таблицы видно, что большая часть расходов на ООО «Сигма» не входит напрямую в себестоимость продукции и носит косвенный характер; по экономической роли в процессе производства большинство затрат является накладными, следовательно являются обслуживающими производство и не участвуют в нем; по отношению к объему производства большинство видов расходов относится к постоянным (условно-постоянным), что говорит о невысокой степени управляемости издержками на предприятии; небольшую часть из перечня затрат составляют затраты на производство.