Таблица 3 Расчет суммы доли меньшинства на дату приобретения (объединения):
| Структура чистых активов (капитала) дочерней компании на дату приобретения | Сумма,тыс. тенге | Доля акционеров, не связанных с материнской компанией, % | Доля меньшинства, тыс. тенге |
| Уставный капитал, в том числе | 150 000 | ||
| - обыкновенные акции | 140 000 | 25 | 35 000 |
| - привилегированные акции | 10 000 | 60 | 6 000 |
| Резервный капитал | 20 000 | 25 | 5 000 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 60 000 | 25 | 15 000 |
| Итого | 230 000 | 61 000 |
Таблица 4 Расчет суммы изменения доли меньшинства после даты приобретения (объединения):
| Основание изменения доли меньшинства | Влияние на чистую прибыль, тыс. тенге | Доля акционеров, не связанных с материнской компанией, % | Изменение доли меньшинства,тыс. тенге |
| Чистая прибыль первого отчетного года после даты приобретения акций дочерней компании (по отчету о прибылях и убытках дочерней компании) | 20 000 | 25 | - |
| Дивиденды по привилегированным акциям, находящимся в собственности акционеров, не связанных с материнской компанией | (3 600) | - | 3 600 |
| Чистая прибыль для распределения между материнской компанией и долей меньшинства | 16 400 | 25 | 4 100 |
| Исключение внутригрупповых продаж | (4 000) | 25 | (1 000) |
| Итого | 12 400 | - | 6 700 |
Таблица 5 Расчет доли меньшинства по состоянию на конец первого отчетного периода (года) после даты приобретение (объединения):
| Показатели | Сумма, тыс. тенге |
| Доля меньшинства на дату приобретения (объединения) | 61 000 |
| Доля меньшинства после даты приобретения (объединения) | 6 700 |
| Итого доля меньшинства | 67 700 |
В параграфе 75 МСФО (IAS) 1 содержится требование о том, что: собственный капитал и резервы разбиваются на различные классы, такие, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы». При этом в соответствии с параграфом А1 (с) стандарта МСФО (IAS) 1 (применимым к годовой отчетности за периоды с 1 января 2005 года, досрочное применение приветствуется) все ссылки на «собственный капитал» заменены ссылками на «внесенный собственный капитал». Приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 426 была утверждена Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными cтандартами финансовой отчетности. Однако приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185, который вводится в действие с 1 января 2008 года, утвержден новый Типовой план счетов бухгалтерского учета и предусмотрено признать утратившим силу приказ министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 426 «Об утверждении Инструкции (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности». В связи с тем, что приказ министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 вводится в действие с 1 января 2008 года, в нижеследующей сравнительной таблице приведем разделы из этих двух документов, именуемые «Капитал и резервы», в сопоставлении.
Таблица 6
| Предусмотрено в «Инструкции (основе) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 426 | Предусмотрено в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 |
| Счета раздела 5 «Капитал и резервы» рабочего плана счетов (РПС) включает следующие подразделы: 5000 - «Выпущенный капитал»; 5100 - «Эмиссионный доход»; 5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»; 5300 - «Резервы»; 5400 - «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)». | Раздел 5 «Капитал и резервы» включает следующие подразделы: 5000 - «Уставный капитал»; 5100 - «Неоплаченный капитал»; 5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»; 5300 - «Эмиссионный доход»; 5400 - «Резервы»; 5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 5600 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». |
| Подраздел 5000 «Выпущенный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала и включает следующие группы счетов:5010 - «Объявленный капитал», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых, привилегированных акций акционерного общества, а также вклады и паи в уставный капитал товарищества;5020 - «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций. | Подраздел 5000 «Уставный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций. Данный подраздел включает следующие группы счетов: 5010 - «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества; 5020 - «Простые акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества; 5030 - «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества. Подраздел 5100 «Неоплаченный капитал», предназначен для учета неоплаченного капитала организаций. 5110 - «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций. |
| Подраздел 5100 «Эмиссионный доход» включает группу счетов: 5110 - «Эмиссионный доход», где учитывается эмиссионный доход по выпущенным акциям. | Подраздел 5300 «Эмиссионный доход» предназначен для учета эмиссионного дохода. Данный подраздел включает следующую группу счетов: 5310 - «Эмиссионный доход», где учитывается эмиссионный доход по выпущенным собственным долевым инструментам (разница между стоимостью собственных долевых инструментов и их номинальной стоимостью при реализации). |
| Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты» предназначен для учета выкупленных собственных долевых инструментов и включает группу счетов: 5210 - «Выкупленные собственные долевые инструменты», где учитываются затраты, понесенные организацией при приобретении собственных долевых инструментов. | Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты» предназначен для учета выкупленных собственных долевых инструментов. Данный подраздел включает следующую группу счетов: 5210 - «Выкупленные собственные долевые инструменты», где отражаются изменения в собственном капитале в результате приобретении собственных долевых инструментов. |
| Подраздел 5300 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации, и включает следующие группы счетов: 5310 - «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами; 5320 - «Резерв на переоценку», где отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов. 5330 - «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникающие по монетарной статье, которая, по существу, составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход; 5340 - «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах. | Подраздел 5400 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации. Данный подраздел включает следующие группы счетов: 5410 - «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами; 5420 - «Резерв на переоценку основных средств», где отражаются операции по переоценке основных средств; 5430 - «Резерв на переоценку нематериальных активов», где отражаются операции по переоценке нематериальных активов; 5440 - «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи», где отражаются операции по переоценке финансовых активов предназначенных для продажи; 5450 - «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая, по существу, составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход; 5460 - «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах. |
| Подраздел 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» предназначен для учета нераспределенного дохода или непокрытого убытка и включает следующие группы счетов: 5410 - «Прибыль (убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата за отчетный год; 5420 - «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной политики», где отражаются операции по корректировке прибыли (убытка) в результате изменений в учетной политике; 5430 - «Прибыль (убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль (убыток) предыдущих лет. | Подраздел 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Данный подраздел включает следующие группы счетов: 5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года; 5520 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль или убыток предыдущих лет. |
| Подраздел 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» предназначен для учета итоговой прибыли (итогового убытка) организации за отчетный период и включает следующий счет: 5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», где отражается итоговая прибыль (итоговый убыток) организации за отчетный период, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата организации за отчетный период. |
Из данных вышеприведенной таблицы видно, что капитал и резервы в системе казахстанского бухгалтерского учета подразделяются на такие классы, как выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые инструменты, резервы, нераспределенный доход, то есть в данном вопросе обеспечивается выполнение требований МСФО. Однако, как свидетельствуют материалы проведенных аудиторских проверок, на практике нередко допускаются ошибки и путаница в организации учета собственного капитала. Нам представляется, что отчасти это связано с тем, что у некоторых бухгалтеров организаций нет четкого понимания и разграничения терминов «выпущенный капитал», «уставный капитал», «объявленный капитал», «оплаченный капитал», «неоплаченный капитал», «внесенный капитал». По нашему мнению, равнозначными (взаимозаменяемыми) из вышеприведенных терминов являются следующие, и между ними имеется следующая взаимосвязь: