Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету резервного капитала
| №п/п | Наименование хозяйственных операций | Сумма | Корерспонденция счетов | |
| 1 | Зачисление части прибыли в резервный капитал | 3000000 | 5510 | 5410 |
| 2 | Начисление дохода участнику товарищества | 5000000 | 5510 | 3030 |
В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Прогнозируемый доход ТОО «Мартынов LTD» по окончании 2006 года - в сумме 10000,0 тыс. тенге. Учредителем ТОО было принято решение 6000,0 тыс. тенге направить на выплату дохода, а 4000,0 тыс. тенге направить на увеличение уставного капитала ТОО «Мартынов LTD». При этом доля учредителя останется прежней (100%).
Если изменение резервного капитала происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст. 26), то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму. [Закон о товарищ]
Резервный капитал также может быть использован в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. При этом по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период.
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предприятия представляет собой конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого дохода к распределению, который образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Поскольку финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенного дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).
Таким образом, формы функционирования собственного капитала различны по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования.
Таблица 3 Типовые корреспонденции по учету доходов участников товарищества по Типовому плану счетов
| Дебет | Кредит | Хозяйственная операция |
| 5510 | — сальдо образуется сведением счетов по учету доходов и расходов отчетного периода (дебет счетов по учету доходов — кредит 5510; дебет 5510 — кредит счетов по учету расходов отчетного периода). | |
| 5410 | 3030 | Прибыль текущего года, направленная на выплату доходов участникам товарищества |
| 5430 | 3030 | Прибыль прошлых лет, направленная на выплату доходов участникам товарищества |
Следует отметить, что чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов:
- по типовому плану счетов: Дебет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» - Кредит 552 «Прочий резервный капитал».
- по типовому плану счетов: Дебет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».[1]
Тогда, при условии наличия нераспределенного дохода после создания или пополнения резервного капитала, распределяется оставшаяся часть чистого дохода. Условия этого распределения должны быть оговорены в учредительных документах.
Законодательством предусмотрено, что распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества с учетом требований упомянутой статьи не допускается по результатам деятельности ТОО за другие периоды, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, начиная с даты принятия решения о распределении чистого дохода.
Необходимо иметь в виду, что законодательством прямо указана денежная форма выплаты, поэтому распределение дохода товарищества и выдача участникам части чистого дохода в иной форме (товаром или иным имуществом) не допускается.
Единственным участником ТОО «Мартынов LTD» является Мартынов Л.Т. и при создании товарищества он внес в уставный капитал 180000 тенге, что составляет 100% уставного капитала.
За 2006 год предприятием получен чистый доход в сумме 8000000 тенге, из них по решению учредителя 3000000 тенге направлено в резервный капитал и на другие цели, оставшиеся 5000000 тенге подлежат распределению. Поскольку участникам начисляют доход в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, то участнику Корсакову начислен доход в размере 5000000 тенге.
В соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета прибыль отчетного года, направленная на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, отражается по дебету счета 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредиту счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».
В бухгалтерском учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается по дебету счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» и 3140 «Акцизы».
С учетом приведенного примера бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид (таблица 4).
Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями
| №п/п | Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов (Рабочий план счетов по МСФО) | Сумма | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Начисление дохода участнику товарищества | 5510 | 3030 | 5000000 | |
| 2 | Обложение налогом | 3030 | 3140 | 750000 | |
| 3 | Выплата дохода участнику | 3030 | 1040 | 4250000 | |
Юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть — на создание резерва или выплату дивидендов.
Таким образом, в данной главе были исследованы действующая практика учета собственного капитала на предприятии.
В структуре собственного капитала ТОО «Мартынов LTD» присутствуют следующие формы организации собственного капитала: уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.
В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Мартынов LTD», как вклад учредителя Мартынова Л.Т. в размере 180 000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (здание склада). Доля участника Мартынова Л.Т. в имуществе Товарищества составляет 100%. Вклад участника внесен в срок, установленный учредительным договором. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. Документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно.
В процессе исследования операций с резервным капиталом, направленным на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования собственного капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия. Резерв на переоценку учитывается на счетах группы счетов 5400 «Резервы», а именно на счете 5420 «Резерв на переоценку основных средств».
Аналитический учет резервного, дополнительного неоплаченного капитала и нераспределенного дохода ведется верно. Для отражения операций по кредиту счетов подразделов 5000 «Уставный капитал», 5300 «Резервы», 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен журнал-ордер №13.[1]
Собственный капитал - это активы предприятия за минусом обязательств предприятия. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.
Предварительная оценка организации собственного капитала на предприятии осуществляется с помощью изучения структуры, динамики и структурной динамики составляющих собственного капитала предприятия за несколько лет. Обязательными показателями при этом являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса, изменения в абсолютных величинах и удельных весах, темпы прироста, изменения в процентах к величине собственного капитала.
Проведем анализ структуры и динамики собственного капитала предприятия ТОО «Мартынов LTD» за период 2006-2007гг. Анализируемые данные представлены в таблицах 5 и 6.
Таблица 5. Анализ структуры и динамики собственного капитала ТОО «Мартынов LTD» за 2006 год
| Содержание | На начало года | На конец года | Отклонения удельного веса, % | |||
| сумма, тенге | уд. вес, % | сумма, тенге | уд. вес, % | |||
| Уставный капитал | 181309 | 17,76 | 186422 | 18,01 | +0,25 | |
| Резервы на переоценку | 480583 | 47,07 | 463114 | 44,73 | -2,34 | |
| Резервный капитал | 191665 | 18,78 | 212583 | 20,53 | +1,75 | |
| Нераспределенный доход (непокрытый убыток)* | 167349 | 16,39 | 173190 | 16,73 | +0,34 | |
| Итого собственный капитал | 1020906 | 100 | 1035309 | 100 | ||
Таблица 6 Анализ структуры и динамики собственного капитала ТОО «Мартынов LTD» за 2007 год