Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.
По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.
При заключении договора факторинга банк проверяет кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого, определяет предельную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товаров может производиться без риска неполучения платежа. В рамках данной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврата их клиенту). [11,с164]
Стоимость факторингового обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента и других факторов. При определении платы за факторинг следует исходить из принятого сторонами процента за кредит и среднего срока пребывания средств в расчетах с покупателем.
Финансовыми агентами могут быть банки и иные кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензию на право осуществления данного вида деятельности.
Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.
По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.
При заключении договора факторинга банк проверяет кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого, определяет предельную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товаров может производиться без риска неполучения платежа. В рамках данной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврата их клиенту).
Стоимость факторингового обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента и других факторов. При определении платы за факторинг следует исходить из принятого сторонами процента за кредит и среднего срока пребывания средств в расчетах с покупателем.
Пример: на основании заключенного договора ТОО «ДОС Архстройсервис» осуществило поставку товара ТОО «Элем» на сумму 326250 тенге. С целью гарантии полного получения оплаты за отгруженные товары, ТОО «ДОС Архстройсервис» заключило договор факторинга с ТОО «Стеклопласт». По условиям договора факторинга ТОО «Стеклопласт» (финансовый агент) обязано по истечении трех дней после отгрузки товара ТОО «ДОС Архстройсервис» (клиентом) в адрес ТОО «Элем» (должника) перечислить на расчетный счет ТОО «ДОС Архстройсервис» 80% от общей стоимости контракта, а затем, по истечении месяца, оставшиеся 20%контрактной стоимости за минусом удержанного вознаграждения. Согласно договору сумма вознаграждения рассчитается исходя из процентной ставки за кредит в размере 38% годовых и срока оборачиваемости средств в расчетах равного 18 дням.
Сумма вознаграждения по договору факторинга составит 1,9% ((38% х 18 дней) / 360) от суммы, принятой к оплате. Составим корреспонденции счетов (таблица 2).
Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету факторинговых операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | ||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| У предприятия-клиента (ТОО «ДОС Архстройсервис» | |||||
| 1 | По условиям контракта ТОО «ДОС Архстройсервис» отгрузило в адрес ТОО «Элем» товары:- на фактическую себ-ть отгруженных товаров- на договорную стоимость-на сумму НДС (14%) | 19687528618440066 | 701012101210 | 133260103130 | |
| 2 | Получено от финансового агента (ТОО «Стеклопласт») по условиям договора 80% от суммы задолженности за поставленные товары 261000 тенге (326250 х 80%) | 261000 | 1040 | 3390 | |
| 3 | Отнесена на расходы сумма вознаграждения по договору факторинга по представленным финансовым агентом документам 6199 тенге (326250 х 1,9%) | 6199 | 7310 | 3390 | |
| 4 | Получено от финансового агента (ТОО «Стеклопласт») 20% от суммы задолженности (за минусом предусмотренного вознаграждения) 59051 тенге (326250 х 20% - 6199) | 59051 | 1040 | 3390 | |
| 5 | Проведен зачет задолженностей | 326250 | 3390 | 1210 | |
| У предприятия-должника (ТОО «Элем») | |||||
| 1 | По условиям контракта ТОО «Элем» получило от ТОО «ДОС Архстройсервис» отгруженные вето адрес товары:- на стоимость товаров- на сумму НДС (14%) | 28618440066 | 13321420 | 33103310 | |
| 2 | Перечислена востребованная сумма финансовому агенту за полученные товары | 326250 | 1280 | 1040 | |
| 3 | Проведен зачет задолженностей | 326250 | 3310 | 1280 | |
| У финансового агента (ТОО «Стеклопласт») | |||||
| 1 | По условиям договора факторинга перечислено ТОО «ДОС Архстройсервис» 80% от суммы задолженности должника | 261000 | 1280 | 1040 | |
| 2 | Начислена сумма вознаграждения по факторингу 6199 тенге (326250x1,9%)' | 6199 | 1270 | 6120 | |
| 3 | Получена востребованная сумма от должника (ТОО «Элем») | 326250 | 1040 | 3390 | |
| 4 | По условиям договора факторинга перечислено ТОО «ДОС Архстройсервис» 20% от суммы задолженности должника (за минусом суммы причитающегося вознаграждения) | 59051 | 1280 | 1040 | |
| 5 | Проведен зачет задолженностей | 326250 | 3390 | 1270-1280 | |
Числящаяся на балансе организации дебиторская задолженность является ее активом, который она может передать другому лицу (продать). Цессия - уступка требования в обязательстве другому лицу или передача кому-либо своих прав на что-либо.[11, с281]
При этом сторона, передающая право требования, называется цедентом, сторона, приобретающая это право, - цессионарием. Такого рода сделка не изменяет сути первоначального договора. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.
В ст. 132 ГК РК установлены определенные требования к форме цессии:
- уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;
- уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом;
- уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге. [1, с 160]
Так, при определении организацией-продавцом (цедентом) выручки для целей исчисления налога на добавленную стоимость по отгрузке налогообложение производится сразу же при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако, если дебиторская задолженность продана по стоимости большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог. Если согласно учетной политике цедента для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров, моментом определения налоговой базы признается дата передачи цедентом права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. [11, с 201]