Смекни!
smekni.com

Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами (стр. 4 из 7)

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Получение страхового возмещения оформляется записью:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76/1 всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.

Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76/2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. Если администрация считает, что какой либо поставщик, контрагент или работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия и если все подозреваемые юридические и физические лица, с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.

Бухгалтер дебетует счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

дебетовать счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;

дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Всегда, когда дебетуется счет 76/2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.) - никого нельзя сделать дебитором без его согласия.

Следовательно, если мы дебетуем счет 76/2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма маловероятна. Отсюда бухгалтеру необходимо сразу же начислить резерв:

Дт 91.2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

Сумма начисляемого резерва должна предполагать, безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений. Однако бывает возникновение непредвиденных ситуаций, поэтому бухгалтеру лучше все-таки до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:

Дт 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

Основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни. Пункт 6 ПБУ 1/98 предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот принцип формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

Дт 94 - Кт 41 - констатируется факт недостачи товаров;

Дт 76/2 - Кт 91/1 - признан виновник за утрату ценностей;

Дт 51 - Кт 76/2 - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;

Дт 91/2 - Кт 94 - списывается выявленная утрата ценностей.

В результате по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которую организация имеет право.

Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

а сумму иска сторнировать:

Дт 76/2 "Расчеты по претензиям" - Кт 91/1 "Прочие доходы".

Тут можно отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дт 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кт 91/1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль" - Кт 75/2 "Расчеты по выплате доходов"

Стоит обратить внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, т.к. доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

Факт получения средств оформляется записью:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

а у плательщика будет сделана запись:

Дт 75/2 "Расчеты по выплате доходов" - Кт 51 "Расчетные счета".

Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета, следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют: покупкой (продажей) дебиторской задолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно называют - юридическим, второе - экономическим. При юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, показано на конкретном примере.

Пример

Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб. Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. – 600 000 руб. Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:

- рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?

- у покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?

- можно ли считать доходом "покупателя" – 1 000 000 руб., а расходом – 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?

У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки: