К ним относятся:
счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
счет 97 «Расходы будущих периодов»
счет 98 «Доходы будущих периодов»
Кроме того, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются данные о начисленной сумме налога на прибыль (других аналогичных платежей), налоговых санкций по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, что оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается (сальдо не имеет) и чистая прибыль (убыток) переносятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)»:
на сумму чистой прибыли отчетного периода:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)» на сумму чистого убытка отчетного года:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен быть построен так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет финансовых результатов организации ведется в журнале-ордере №15.
10. Корреспонденция счетов
10.1 Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 11 20 21 23 26 29 40 | Животные на выращивании и откорме Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Вспомогательное производство Общехозяйственное расходы Обслуживающие производства и хозяйства Выпуск продукции (работ, услуг) по дебету | 46 50 51 52 57 62 76 | Выполненные этапы по незавершенным работам Касса Расчетный счет Валютный счет Переводы в пути Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты с различными дебиторами и кредиторами по кредиту |
| 41 42 43 44 45 58 68 79 99 | Товары Торговая наценка Готовая продукция Расходы на продажу Товары отгруженные Финансовые вложения Расчеты по налогам и сборам Внутрихозяйственные расчеты Прибыли и убытки | 79 98 99 | Внутрихозяйственные расчеты Доходы будущих периодов Прибыли и убытки |
10.2 Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 01 02 03 04 07 08 10 11 14 15 16 19 20 21 23 28 29 58 59 60 63 66 67 68 69 70 71 73 76 79 81 94 98 99 | Основное производство Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности Нематериальные активы Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы Материалы Животные на выращивании и откорме Резервы под снижение стоимости МЦ Заготовление и приобретение МЦ Отклонения в стоимости МЦ НДС Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Вспомогательное производство Брак в производстве Обслуживающие производства Финансовые вложения Резервы под обесценение вложений в ЦБ Расчеты с поставщиками Резервы по сомнительным долгам Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты с бюджетом Расчеты по социальному страхованию Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с различными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расчеты Собственные акции (доли) Недостачи и потери от порчи ценностей Доходы будущих периодов Прибыли и убытки | 07 08 10 11 14 15 20 21 23 28 29 41 43 45 50 51 52 55 57 58 59 60 62 63 66 67 71 73 75 76 79 81 96 98 99 | Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы Материалы Животные на выращивании и откорме Резервы под снижение стоимости МЦ Заготовление и приобретение МЦ Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Вспомогательное производство Брак в производстве Обслуживающие производства Товары Готовая продукция Товары отгруженные Касса Расчетный счет Валютный счет Специальные счета в банках Переводы в пути Финансовые вложения Резервы под обесценение вложений в ЦБ Расчеты с поставщиками Расчеты с покупателями и заказчиками Резервы по сомнительным долгам Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с учредителями Расчеты с различными дебиторами Внутрихозяйственные расчеты Собственные акции (доли) Резервы предстоящих расходов Доходы будущих периодов Прибыли и убытки |
10.1 Счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 51 52 55 70 75 79 80 82 83 84 99 | Расчетный счет Валютный счет Специальные счета в банке Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с учредителями Внутрихозяйственные расчеты Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (убыток) Прибыль и убытки | 73 75 79 80 82 83 84 99 | Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с учредителями Внутрихозяйственные расчеты Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (убыток) Прибыль и убытки |
11. Что должен знать аудитор? (наиболее распространенные и типичные ошибки)
Наиболее распространенными и типичными ошибками при аудите финансовых результатов предприятия являются:
1. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.
2. Неправильное оформление данных стр. 020 формы №2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ и услуг».
3. Неправильное отнесение доходов к внереализационным.
4. Неправильное отнесение расходов к внереализационным.
5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на сумму доходов и убытков.
6. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
7. Несвоевременное признание доходов (например, при продаже продукции, реализуемой через комиссионера).
8. Несоответствие друг другу различных учетных регистров (например, оборота счета 90/1 и итога книги продаж).
9. Неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.
Заключение. Выводы о работе с материалом
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого объекта.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Российской Федерации.
Роль аудита в бухгалтерском учете на сегодняшний день огромно. Бухгалтерский учет предоставляет пользователю финансовую информацию, а аудит дает оценку качества этой информации.
Работая с данным материалом можно сделать вывод о том, что аудит учета и использования финансовых результатов экономического субъекта очень важен для его руководства.
Благодаря аудиту, аудиторской проверки и аудиторскому заключению, руководство проверяемого экономического субъекта может выявить в своей финансово-хозяйственной деятельности и финансовой (бухгалтерской) отчетности определенные ошибки и их своевременно исправить.
Положительное аудиторское заключение позволяет пользователю делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Список литературы
1. В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова «Аудит», учебник Санкт-Петербургский Государственный университет Экономики и Финансов.
2. А.А. Белов, А.Н. Белов «Бухгалтерский учет» Теория и практика. Учебник – М: Издательство Эксмо, 2005 – 624 с.
3. С.М. Быкова «Основы аудита». Под редакцией профессора Я.В. Соколова М: - Бухгалтерский учет 2000 – 454 с.
4. «Аудит». Под редакцией профессора Н.Л. Вещуновой.
5. Положения по бухгалтерскому учету.