В учете залогодателя эта ситуация отражается следующим образом:
Д 58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя» К58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя, переданные в залог» – возвращены векселя из залога,
К 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – снято обременение векселей.
В учете залогодержателя возврат полученных векселей их владельцу отражается записью:
К 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – возвращены залогодателю ценные бумаги.
Рассмотрим следующие примеры:
6) ООО «Система» купило материалы у ООО «Оптима» на сумму 10000 руб. (в т.ч. НДС – 1667 руб.).Согласно договору ООО «Система» должно оплатить материалы только через 4 месяца. Чтобы обеспечить исполнение своих обязательств, ООО «Система предоставило ООО «Оптима» в залог векселя Сбербанка. Во время действия договора залога векселя будут храниться у ООО «Оптима». Стоимость заложенных векселей в учете ООО «Система» равна 10000 руб. По такой же цене эти векселя были оценены и в договоре о залоге. Получив материалы и предоставив векселя в залог, бухгалтером ООО «Система» будут сделаны следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К |
| 1. Оприходованы материалы. | 8333 | 10 | 60 |
| 2. Учтен НДС по приобретенным ценностям. | 1667 | 19 | 60 |
| 3. Переданы векселя в залог. | 10000 | 58с/с «Векс.пер. в залог» | 58с/с «Векс.» |
| 4. Отражены векселя, переданные в залог. | 10000 | 009 |
ООО «Система» через 4 месяца расплатилось с ООО «Оптима». За это ООО «Оптима» отдало ООО «Система» заложенные векселя. В бухгалтерском учете ООО «Система» это отразится следующими записями:
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К |
| 5. Перечислены деньги ООО «Оптима». | 10000 | 60 | 51 |
| 6. Зачтен НДС | 1667 | 68 | 19 |
| 7. Возвращены векселя из залога. | 10000 | 58с/с «Векс.» | 58с/с «Векс.пер. в залог» |
| 8. Снято обременение с векселей. | 10000 | 009 |
7) ООО «Система» отгрузило продукцию ООО «Оптима» на 10000 руб. (в т.ч. НДС – 1667 руб.). Фактическая себестоимость продукции равна 6000 руб. Деньги за отгруженную продукцию ООО «Система» должно получить только через 3 месяца. ООО «Оптима» гарантировало оплату, предоставив ООО «Система» векселя Сбербанка. Согласно договору залога эти векселя стоят 10000 руб.
После того как продукция была отгружена, бухгалтером ООО «Система» будут сделаны записи:
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К |
| 1. Отражена выручка. | 10000 | 62 | 90.1 |
| 2. Начислен НДС с отгруженной продукции. | 1667 | 90.3 | 68 |
| 3. Уплачен НДС в бюджет. | 1667 | 68 | 51 |
| 4. Списана фактическая себестоимость продукции. | 6000 | 90.2 | 43 |
| 5. Отражена прибыль от продажи. | 2333 | 90.9 | 99 |
| 6. Получены векселя в залог. | 10000 | 008 |
ООО «Оптима» своевременно расплатилось с ООО «Система». В бухгалтерском учете ООО «Система» эта ситуация отразится:
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К |
| 7. Поступили деньги от ООО «Оптима». | 10000 | 51 | 62 |
| 8. Возвращены залогодержателю ценные бумаги. | 10000 | 008 |
2.4 Использование векселей в расчетах по договору займа
Предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество по договору займа. При данном моменте заемщик обязуется через оговоренное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заимодавец практически всегда имеет право получить вознагражление за предоставление имущества во временное пользование. Однако есть два исключения:
1) стороны могут договориться о том, что договор будет беспроцентным;
2) заимодавец не получает вознаграждения, когда передается любое имущество, отличное от денег, и в договоре не установлены проценты.
Размер процентов обычно определяется заранее и отмечается в договоре займа. Если же он не установлен в договоре, то заемщик обязан платить проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты части долг или полной его суммы (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В договоре обязательно устанавливается срок вращения по займу. В том случае, если в договоре данный срок не установлен, заемщик обязан возвратить имущество в течение 30 дней с того момента, когда заимодавец выдвинет это требование.
Для того чтобы получить гарантии по дополнению, заимодавец, случается, требует от заемщика предоставления векселей. Такое право дается заимодавцу (ст. 815 ГК РФ).Заемщик имеет право выпивать вексель на себя (простой) либо на кого-то из своих должников (переводной).
В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» после получения займа необходимо его отражение в учете в сумме фактически поступивших денег.
Проценты, за пользование заемными денежными средствами в бухгалтерском учете являются операционными расходами [12].
Однако проценты по займам, которые предприятие взяло для того, чтобы купить МПЗ, работы или услуги, а также затраты на обслуживание займов на покупку или строительство основных средств не всегда являются операционными расходами:
1) в том случае, если заемные деньги были потрачены на предварительную оплату МПЗ (работ, услуг), они увеличивают дебиторскую задолженность;
2) если заемные средства были получены на покупку или строительство основного средства, то проценты по ним включаются в первоначальную стоимость (если по ОС будет начисляться амортизация).
В налоговом же учете проценты по займам будут внереализационными расходами (подп. 2 ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим следующий пример:
5) ООО «Система» взяло взаймы 10000 руб. на три недели (полученные деньги пойдут на оплату уже поступивших материалов). За это ООО «Система» заплатит заимодавцу проценты в размере 2000 руб. Причем проценты начисляются в момент получения договора займа, а платятся в момент возврата основной суммы займа. Для гарантии возврата основной суммы займа и процентов, ООО «Система» выписало простой вексель на 12000 руб.
Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при выдаче этого векселя 2000 руб., представляет собой дисконт, сумма которого является затратами, связанными с привлечением заемных средств и включается в состав операционных расходов. Журнал хозяйственных операций приведен в таблице (ниже).
В рассматриваемой ситуации привлечение займа, оформленного выдачей дисконтного векселя отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» – на сумму полученных при выдаче векселя денежных средств и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы» – на сумму дисконта по векселю. При этом сумма дисконта по векселю учитывается на счете обособленно, например на субсчете 66–2 «Начисленные проценты». В этом случае следует ввести также субсчет для учета основной суммы долга., например субсчет 66–1 «Основная сумма займа»
Погашение векселя отражается по дебету счета 66 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» (или 50 «Касса»).
В бухгалтерском учете ООО «Система» будут сделаны записи:
| Содержание хозяйственной операции. | Сумма | Д | К |
| 1. Получены деньги взаймы. | 10000 | 51 | 66.1 |
| 2. Начислены проценты. | 2000 | 91.2 | 66.2 |
| 3. Выдан вексель в качестве обеспечения уплаты основной суммы долга. | 10000 | 66.1 | 66с/c «векселя выдан.» |
| 4. Выдан вексель в качестве обеспечения уплаты процентов. | 2000 | 66.2 | 66с/c «векселя выдан.» |
| 5. Отражено погашение векселя (через 3 недели) | 12000 | 66с/c «векселя выдан.» | 51 |
Заключение
Существующие противоречия в развитии вексельного рынка обусловлены многими причинами: объективными и субъективными; внешними и внутренними; носящими как макро-, так и микроэкономический характер. Так, с одной стороны, российское вексельное законодательство, основанное на Женевских вексельных конвенциях, подчинено нормам международного права, нормам достаточно жестким и рассчитанным на развитость обычаев вексельного делового оборота. С другой стороны, в современной России практически полностью отсутствуют обычаи, и только начала возрождаться практика вексельного оборота. Какими же путями возможно разрешение этого противоречия? В настоящее время существуют три пути решения этой проблемы.
Первый путь – наиболее простой и логичный. Суть его состоит в том, что Женевские конвенции устарели и должны быть заменены в России нормативными актами, которые бы детализировали в будущем правовое регулирование вексельного обращения (в сфере применения векселей, в контролирующих органах, в процедуре совершения протеста и др.). С точки зрения логики, это наиболее верный путь. Сначала формируются обычаи делового оборота, нарабатывается практика, все это учитывается в нормативных документах, в вексельном законодательстве.
Второй путь – традиционный, именно по нему сейчас и развивается российский вексельный рынок. Действующее вексельное законодательство остается в силе с 1937 г. Со временем происходит постепенная регламентация неурегулированных проблем вексельного оборота ведомственными нормативными актами – инструкциями, распоряжениями и постановлениями Правительства РФ, Минфина РФ, Банка России, ФКЦБ России – которые основываются на обобщениях практического опыта формирующегося вексельного оборота в стране.