Сначала рассмотрим на примере способ оценки НЗП по прямым затратам.
Рассмотрим на примере:
Оценка НЗП на производственном предприятии (ЗАО “Проммаш”) производится по прямым затратам.
На начало месяца, по данным инвентаризации, в наличии числилось арматурных прутков:
- на складе штамповочного цеха – 580 шт;
- в кузнечном цехе (необработанных) – 450 шт.
Стоимость НЗП по прямым затратам на начало отчетного периода, по данным учета, составляла 150 000 руб.
За текущий месяц было произведено 810 прутков. На изготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлических секций).
Соответственно, остаток НЗП составил 340 штук (580 + 450 + 810 - 1500).
Фактические затраты на изготовление прутков в штамповочном цехе составили 180 000 руб. Всего на счет 20 в отчетном периоде списано 300 000 руб. (совокупные затраты штамповочного и кузнечного цехов).
Средняя себестоимость единицы НЗП в данном случае будет равна:
(150 000 руб. + 180 000 руб): (580 шт. + 450 шт. + 810 шт) = 179,35 руб.
Умножая количество НЗП (прутков), приходящиеся на конец месяца, на фактическую себестоимость единицы НЗП, получаем стоимость остатка НЗП на конец отчетного периода:
179,35 руб. х 340 шт. = 60979 руб.
Соответственно на счет учета готовой продукции (счет 43 “Готовая продукция”) предприятие должно будет списать следующую сумму:
150 000 + 300 000 – 60 979 = 389 021 руб.
Общехозяйственные расходы предприятия за текущий месяц составили 100 000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия данные операции необходимо отразить следующим образом:
Остаток НЗП на начало месяца (Дебет 20) – 150 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 и др.
- 300 000 руб. – собраны все расходы по изготовлению продукции за месяц;
Дебет 43 Кредит 20
- 389 021 руб. – списаны расходы по изготовлению готовой продукции (себестоимость готовой продукции);
Дебет 90-2 Кредит 26
- 100 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы за месяц.
Остаток НЗП на конец месяца (Дебет 20) – 60 979 руб.
Порядок оценки остатков НЗП способом по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов будет выглядеть так:
Рассмотрим на примере:
Воспользуемся количественными данными предыдущего примера. Оценка НЗП на производственном предприятии (ЗАО “Проммаш”) производится по стоимости сырья и материалов.
На начало месяца, по данным инвентаризации, в наличии числилось арматурных прутков:
- на складе штамповочного цеха – 580 шт;
- в кузнечном цехе (необработанных) – 450 шт.
Стоимость НЗП (сырья и материалов) на начало отчетного периода, по данным учета, составляла 100 000 руб.
За текущий месяц было произведено 810 прутков. На изготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлических секций).
Соответственно, остаток НЗП составил 340 штук (580 + 450 + 810 - 1500).
Фактические затраты сырья и материалов на изготовление прутков в штамповочном цехе составили 60 000 руб. Всего на счет 20 в отчетном периоде списано 300 000 руб. (совокупные затраты штамповочного и кузнечного цехов).
Средняя себестоимость единицы НЗП в данном случае будет равна:
(100 000 руб. + 60 000 руб): (580 шт. + 450 шт. + 810 шт) = 86,96 руб.
Умножая количество НЗП (прутков), приходящиеся на конец месяца, на фактическую себестоимость единицы НЗП (1 прутка), получаем стоимость остатка НЗП на конец отчетного периода:
86,96 руб. х 340 шт. = 29 566,40 руб.
Соответственно на счет учета готовой продукции (счет 43 “Готовая продукция”) предприятие должно будет списать следующую сумму:
100 000 + 300 000 – 29 566,40 = 370 433,60 руб.
Общехозяйственные расходы предприятия за текущий месяц составили 100 000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия данные операции необходимо отразить следующим образом:
Остаток НЗП на начало месяца (Дебет 20) – 150 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 и др.
- 300 000 руб. – собраны все расходы по изготовлению продукции за месяц;
Дебет 43 Кредит 20
- 370 433,60 руб. – списаны расходы по изготовлению готовой продукции (себестоимость готовой продукции);
Дебет 90-2 Кредит 26
- 100 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы за месяц.
Остаток НЗП на конец месяца (Дебет 20) – 29 566,40 руб.
Как видно из представленных примеров, чем меньше принимается для оценки состав затрат, собираемых на счете 20, тем меньше величина остатка НЗП в бухгалтерском учете.
5.7. Оценка финансовых вложений
Многие предприятия помимо своей основной деятельности получают также доходы от вложений в ценные бумаги, уставные капиталы сторонних организаций, предоставления займов и т.п. такие операции в учете относятся к финансовым вложениям.
Бухгалтерский учет и оценка
Порядок оценки и отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений установлен Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002года № 126н.
Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 определено понятие первоначальной стоимости финансовых вложений, под которой понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). При этом такими расходами могут быть:
сумма, уплаченная в соответствии с договором продавцу;
сумма, уплаченная за информационные и консультационные услуги
из посреднических вознаграждений;
из иных затрат, непосредственно связанных с приобретением финансовых активов.
В случае несущественности затрат, кроме уплаченных непосредственно продавцу, они могут быть списаны на операционные расходы соответствующего отчетного периода.
Финансовые вложения могут быть приобретены организацией за счет заемных средств (займов, кредитов). При этом отражение в бухгалтерском учете затрат по полученным кредитам (займам) может проводиться двумя путями:
- в полной сумме в составе прочих (операционных) расходов (п.11 ПБУ 10/99);
- в составе первоначальной стоимости финансовых вложений в сумме затрат, произведенных до принятия к учету этих вложений, и в сумме расходов, осуществленных после их оприходование на баланс организации, согласно ПБУ 19/02 и пункту 15 ПБУ 15/01.
Выбранный организацией способ должен быть обязательно зафиксирован в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Следует иметь в виду, что не включаются в фактические затраты финансовых вложений общехозяйственные расходы, за исключением случаев их прямой связи с осуществлением. Например, в случае, когда уполномоченное лицо организации командируется для подписания учредительных документов, командировочные расходы могут включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений (вклада в уставной капитал другой организации).
В бухгалтерском учете величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 “Финансовые вложения”. К данному счету могут открываться субсчета по видам финансовых вложений (например, 58-1 “Паи и акции”, 58-2 “Долговые ценные бумаги” и т.п.).
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш” приобрело ценные бумаги у сторонней организации на сумму 100 000 руб. (операция не облагается НДС согласно пункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
Кроме того, предприятием были осуществлены расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением этих финансовых вложений на сумму 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб). согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не облагаемых этим налогом, учитываются в стоимости таких товаров (услуг, работ). Таким образом, величина НДС, уплаченная за консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (как операций, освобожденных от уплаты этого налога), должна включаться в стоимость этих услуг.
Оплата организации за приобретенные ценные бумаги была произведена за счет банковского краткосрочного кредита. При этом сумма кредита (100 000руб) была зачислена банком на расчетный счет предприятия.
До оприходование ценных бумаг на своем балансе предприятие уплатило банку проценты за кредит в размере 5000 руб. общая сумма процентов, выплаченных банку согласно кредитному договору, составило 20 000 руб. предположим, что учетной политикой предприятия для бухгалтерского учета предусморен уровень существенности в размере 5%, общий для всех показателей учета и отчетности.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации предприятие имеет право не включать в первоначальную стоимость финансовых вложений прочие затраты, если их общая величина не превышает 5000 руб. (100 000 х 5%).
В нашем примере дополнительные затраты (стоимость консультационных услуг и проценты за кредит) составляет 10 900 руб. (5900 + 5000). Таким образом, предприятие не может отнести эти затраты на прочие расходы, а должно обязательно учесть их в первоначальной стоимости ценных бумаг.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 66
- 100 000 руб. – получен краткосрочный кредит для оплаты финансовых вложений;
Дебет 60(76) Кредит 51
- 100 000 руб. – перечислены средства в оплату приобретенных ценных бумаг;
Дебет 58 Кредит 60(76)
- 100 000 руб. – оприходованы полученные ценные бумаги;
Дебет 60 Кредит 51
- 5 900 руб. – произведена оплата консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;
Дебет 58 Кредит 60
- 5 900 руб. – включена в первоначальную стоимость финансовых вложений стоимость консультационных услуг (включая НДС).
Дебет 66 Кредит 51
- 5 000 руб. – уплачены банку проценты до момента оприходование в учете финансовых вложений проценты могут быть отражены двумя способами: