Оприходование основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Дебет 01 Кредит 75
- оприходован объект основных средств, полученный в качестве взноса в уставной капитал организации.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускаются в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации.
Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в результате переоценки основных средств.
Порядок переоценки основных средств определен в пункте 15 ПБУ 6/01:
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. (в ред. Приказа Минфина России от 12.12. 2005 № 147н)
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате проведенной переоценки зачисляется в добавочной капитал организации и относится в кредит счета 83 “Добавочный капитал”:
Дебет 01 Кредит 83
- увеличена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- доначислена сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода:
Дебет 01 Кредит 91-1
- увеличена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;
Дебет 91-1 Кредит 02
- доначислена сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.
Необходимо обратить внимание, что такая проводка не делается в том случае, когда в предыдущие отчетные периоды суммы уценки объектов основных средств относились на счет 84 “Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). (в ред. Минфина России от 12.12. 2005 № 147н).
1) суммы уценки основных средств списываются в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 91-2 “Прочие расходы”:
Дебет 91-2 Кредит 01
- уменьшена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;
Дебет 02 Кредит 91-1
- произведен перерасчет (уменьшение) сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.
2) суммы уценки списываются на непокрытый убыток организации:
Дебет 84 Кредит 01
- уменьшена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;
Дебет 02 Кредит 84
- произведен перерасчет (уменьшение) сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш” имеет на баланс компьютер. По состоянию на 1 января 2006 года объект был переоценен. Первоначальная стоимость компьютера увеличилась на 2000 руб., а сумма амортизации – на 1000 руб.
По состоянию на 1 января 2007 года компьютер вновь был переоценен. Первоначальная стоимость компьютера была уменьшена на 3000 руб., а сумма амортизации – на 1500 руб.
На 1 января 2006 года бухгалтер организации сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 83
- 2000 руб. – увеличилась стоимость компьютера в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 1000 руб. - доначислена сумма амортизации объекта.
Результаты уценки компьютера по состоянию на 1 января 2007 года следует отразить так:
Дебет 83 Кредит 01
- 2000 руб. – отражена уценка компьютера в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 1000 руб. – (3000 - 2000) – отражена уценка компьютера сверх предыдущей дооценки.
Либо:
Дебет 84 Кредит 01
- 1000 руб. (3000-2000) - отражена уценка компьютера сверх предыдущей дооценки.
Дебет 02 Кредит 83
- 1000 руб. – уменьшена сумма амортизации компьютера в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 91-1
- 500 руб. (1500-1000) - уменьшена амортизация компьютера сверх предыдущей дооценки.
Либо:
Дебет 02 Кредит 84
- 500 руб. (1500-1000) - уменьшена амортизация компьютера сверх предыдущей дооценки.
Дебет 83 Кредит 84
- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группа однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка осуществляется путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятия решения о переоценке организация должна учитывать, что переоценку необходимо проводить регулярно, чтобы балансовая стоимость объектов существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года; ее результаты подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные свойства, т.е. физически и морально изнашиваются. Соответственно их стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта основных средств и суммой начисленного износа (амортизации).
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
5.2. Оценка нематериальных активов и учет их поступления
Бухгалтерский учет и оценка
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако порядок определения этой стоимости различается в зависимости от способа поступления НМА в организацию.
Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов, так же как и основных средств, зависит от способов их поступления в организацию:
приобретение за плату;
безвозмездное получение от юридических и физических лиц;
в качестве взноса в счет вкладов в уставной капитал организации;
путем создания их самой организацией;
приобретение на условиях обмена.
Для их учета в Плане счетов предусмотрены два счета: 04 “Нематериальные активы” - активный, 05 “Амортизация нематериальных активов” - пассивный.
По дебету счета 04 учитывается нематериальные активы по первоначальной стоимости т.е. стоимости приобретения и создания, включающей всей затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию. Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организации – вложение во внеоборотные активы.
Все затраты предварительно собираются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 5 “Приобретение нематериальных активов”.
Наиболее распространенным вариантом поступления НМА в организацию является их приобретение за плату (покупка).
Первоначальная стоимость такого имущества определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи;
невозмещаемые налоги;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов, такие, как командировочные расходы, проценты по кредитам и займам.
При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные страхование и обеспечение (ЕСН и взносы во внебюджетные фонды), материальные и иные расходы. такого рода дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению нематериальных активов за плату на примере:
ЗАО “Проммаш” заключило лицензионный договор с ООО “Перспектива” на передачу (уступку) ему исключительных прав на использование промышленного образца сроком на пять лет. Общая стоимость лицензии составила 590 000 руб. (в том числе НДС 18% – 90 000 руб). Согласно договору оплата должна проводиться равными частями ежегодно. К моменту ввода в эксплуатацию НМА ЗАО “Проммаш” произвело первый платеж в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб).
При приобретении прав на использование промышленного образца были произведены также следующие расходы: