- оплата консультационных услуг сторонней организации по систематизации технических данных по приобретенному промышленному образцу в целях освоения его производства в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 18 00 руб);
- сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном патентном ведомстве в размере 24 00 руб.
Кроме того, организацией самостоятельно (в соответствии с условиями договора) были внесены поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристик промышленного образца. При этом такого рода дополнительные расходы на доведение НМА до состояния, пригодного к эксплуатации (использованию), составили 8000 руб., в том числе:
- оплата сотрудников организации, принимавших участие в этой работе – 5 000 руб.;
- отчисления в социальные фонды (условно) – 2 000 руб.;
- прочие затраты (материалы) – 1 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – отражена в составе капитальных вложений предприятия стоимость приобретения нематериального актива (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтена сумма НДС, подлежащая оплате продавцу за приобретенный НМА;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. – произведен первый платеж продавцу (правообладателю) за приобретенные права на промышленный образец.
Согласно действующему налоговому законодательству налогоплательщик (покупатель) имеет право уменьшить на величину налоговых вычетов общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. При этом налоговые вычеты принимаются на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при приобретении покупателем товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Следовательно, НДС, уплачиваемый в нашем примере продавцу (ООО “Перспектива”) в составе ежегодных платежей по лицензионному договору, принимается к вычету по мере фактического перечисления этих платежей и при условии выставления продавцом (правообладателем) соответствующих счетов-фактур.
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
- 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный продавцу (правообладателю) за предоставление исключительных прав на промышленный образец;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отнесена на счет учета капитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА стоимость консультационных услуг (без учета НДС), связанных с приобретением нематериального актива;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате продавцу за консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. – произведена оплата сторонней организации за консультационные услуги;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
- 18 00 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный продавцу за консультационные услуги;
Дебет 08-5 Кредит 51
- 2 400 руб. – отнесен на счет учета капитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА сбор за регистрацию лицензионного договора в патентном ведомстве.
Дополнительные расходы, связанные с доведением НМА до состояния, в котором он будет пригоден к использованию в запланированных целях, также подлежат отнесению на счет 08 для формирования первоначальной стоимости объекта:
Дебет 08-5 Кредит 70
- 5 000 руб. – величина оплаты труда работников, привлеченных к работе над промышленным образцом;
Дебет 08-5 Кредит 69
- 2 000 руб. – начислен ЕСН и прочие внебюджетные платежи от суммы оплаты труда сотрудников предприятия, привлеченных к работе над промышленным образцом;
Дебет08-5 Кредит 10
- 1 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при работе над промышленным образцом.
Таким образом, первоначальная стоимость НМА (исключительного права на промышленный образец), приобретенного за плату, составила 520 400 руб. (500 000 + 10 000 + 2 400 + 5000 + 2000 + 1000).
Дебет 04 Кредит 08-5
- 520 400 руб. – отражен в учете нематериальный актив по первоначальной стоимости (ввод в эксплуатацию нематериального актива).
Необходимо обратить внимание, что в первоначальную стоимость НМА не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. (п.8 ПБУ 14/2000).
Помимо приобретения за плату предприятия и организации могут самостоятельно создавать НМА. В большей степени это относится к объектам интеллектуальной собственности, разработанным сотрудниками этих фирм в процессе выполнения своих должностных обязанностей или по ее заданию. В данном случае НМА считаются созданными в случае, если:
- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежат организации-работодателю;
- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежат организации-заказчику;
- патент (свидетельство) на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость полученного таким путем объекта нематериальных активов формируется путем суммирования всех фактических затрат на его создание за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К подобным расходам относятся оплата труда работников, создающих объект нематериальных активов, сумма единого социального налога (ЕСН), используемые материалы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и др.
Как мы видим, порядок формирования первоначальной стоимости НМА, приобретаемых за плату или создаваемых в самой организации (да и всех иных видов поступления НМА на баланс предприятия), практически ничем не отличается от учета поступления основных средств. Соответственно одинаковым будет и схема отражения подобных операций в бухгалтерском учете (за исключением того, что счет 01 заменится в данном случае на счет 04):
Дебет 08-5 Кредит 10,23,60,69,70 и др.
- включены в состав капитальных вложений организации расходы на создание НМА;
Дебет 04 Кредит 08-5
- включены в первоначальную стоимость объекта НМА расходы, связанные с его созданием.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения, (безвозмездно), является рыночная стоимость на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету. В бухгалтерском учете безвозмездное поступление НМА будет отражено проводкой:
Дебет 04 Кредит 91-1
- оприходован НМА, полученный по договору дарения.
Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, первоначальную стоимость которых определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
В учете данная операция отразится проводкой:
Дебет 04 Кредит 75
- оприходован НМА, полученный в качестве взноса в уставный капитал организации.
Нематериальные активы могут поступать в организацию также по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, т.е. по договору мены. Первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается стоимость переданного имущества, устанавливаемая исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Исполнение договора мены отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- на сумму выручки, равной стоимости полученного объекта нематериальных активов;
Дебет 90-3 Кредит 68
- на сумму НДС по обмениваемым товарам (ценностям);
Дебет 08-5 Кредит 60
- на сумму стоимости объекта нематериальных активов;
Дебет19-2 Кредит 60
- на сумму НДС полученному объекту нематериальных активов;
Дебет 60 Кредит 62
- зачет взаимных требований;
Дебет 04 Кредит 08-5
- принят к учету объект нематериальных активов;
Дебет 68 Кредит 19-2
- принят к зачету (вычету) НДС по приобретенным нематериальным активам.
Любой объект нематериальных активов принимается к учету по акту о приеме-передаче, оформленному в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете. В акте должна быть отражена следующая информация: название объекта нематериальных активов, от кого он поступил в организацию, где будет использоваться, дата принятия к учету, первоначальная стоимость, срок полезного использования и др.
5.3. Оценка материально – производственных запасов в текущем учете и в балансе
Состав материально – производственных запасов очень разнообразен:
Это и собственно сырье и материалы, используемые в производственном процессе предприятий; материалы строительные; инструменты (предметы труда); топливо; запасные части; покупные полуфабрикаты; тара и тарные материалы; спецодежда и спецоснастка; прочие материалы (канцелярские товары, инвентарь и т.п.). К данной группе относятся также товары и готовая продукция. Однако в связи с тем, что учет товаров и готовой продукции имеет определенные особенности.
Бухгалтерский учет и оценка
Порядок учета материально – производственных запасов (МПЗ) изложен в Положении по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
Для целей бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаются следующие активы:
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
Предназначенные для продажи;
Используемые для управленческих нужд организации.
Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данных МПЗ. Они могут быть получены организацией: