- за плату;
- внесены в качестве вклада в уставной (складочный) капитал организации;
- за плату не денежными способами (бартером);
- безвозмездно (в порядке дарения).
Фактической стоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги и, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, при участии которой приобретены материалы;
затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
затраты на оплату процентов по кредитам и займам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты их принятия к учету;
начисленные проценты по коммерческим кредитам и затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов;
суммовые разницы, если они возникли до принятия материалов к бухгалтерскому учету.
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш “ заключило договор на поставку материалов с заводом – изготовителем. Стоимость материалов по договору – 236000 руб. (включая НДС 18% - 36000 руб).
Для контроля за качеством получаемых материалов на завод был отправлен представитель предприятия - покупателя (экспедитор), величина командировочных расходов которого по представленному им авансовому отчету составила 2500 руб.
Согласно договору покупатель самостоятельно осуществляет доставку материалов до места своего нахождения (до склада). В этих целях было оплачено сторонней транспортной организации 35 400 руб. (в том числе НДС 18% - 5400 руб).
Оприходование материалов на предприятии осуществляется по цене приобретения.
Для оплаты материалов ЗАО “Проммаш” в банке был получен кредит в сумме 200 000 руб. при этом ежемесячная величина процентов за этот кредит составляет 2000 руб. согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по оплате процентов по заемным обязательствам относятся на операционные расходы.
В учете данные операции будут отражены проводками:
Дебет 10 Кредит 60
- 200 000 руб. (236000-36000) – получены (оприходованы) материалы от поставщика (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. – отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику материалов;
Дебет 10 Кредит 71
- 2500 руб. – отнесены на фактическую себестоимость материалов командировочные расходы, связанные с приобретением материалов (по авансовому отчету);
Дебет 10 Кредит 60
- 30 000 руб. – (35 400-5 400) – включены в состав фактической себестоимости материалов затраты по доставке их на склад (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 5 400 руб. – отражен в учете НДС по транспортным расходам;
Дебет 51 Кредит 66
- 200 000 руб. – получен краткосрочный кредит в банке для оплаты материалов;
Дебет 60 Кредит 51
- 236 000 руб. – произведена оплата поставщику за приобретенные материалы (200 000 руб. – за счет полученного кредита, оставшиеся 36 000 руб. – за счет средств самого предприятия);
Дебет 60 Кредит 51
35 400 руб. – произведена оплата транспортной организации за счет собственных средств;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
- 41 400 руб. (36 000 +5 400) – принят к вычету НДС, уплаченный за материалы и за их доставку;
Дебет 91-2 Кредит 66
- 2000 руб. – начислены проценты за банковский кредит (ежемесячно);
Дебет 51 Кредит 66
- 2000 руб. – перечислены начисленные проценты за кредит.
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных за плату материалов составила 232 500 руб. (200 000 + 30 000 2500).
Фактическая себестоимость МПЗ, которые организация изготавливает самостоятельно (к ним, кстати, относятся и полуфабрикаты собственного производства), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного вида МПЗ (п.7 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом оприходование таких МПЗ в учете отражается таким образом:
Дебет 10 Кредит 75
- отражена стоимость внесенного в уставный капитал сырья (материалов), указанная в учредительных документах (уставе, договоре) (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 75
- отражена сумма НДС, восстановленного у учредителя (акционера), и переданного получателю МПЗ (на основании счета - фактуры);
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– принят к вычету НДС по внесенному в уставный капитал имуществу.
При получении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (например, по договору мены) фактической себестоимостью таких материалов признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности определения такой стоимости исходят из цены, пот которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы, то есть по рыночной цене, определенной с учетом требований статьи 40 НК РФ.
Рассмотрим на примере:
ЗАО “Проммаш” по бартерному договору получило сырье, стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 18% - 36 000 руб). в обмен оно передало свою продукцию, оцененную также в 236 000 руб. (в том числе НДС 18% - 36 000 руб). Себестоимость отгруженной продукции составляет 180 000 руб.
Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.
В бухгалтерском учете данные операции следует отразить проводками:
Дебет 002
- 236 000 руб. – отражена стоимость сырья за балансом на ответственном хранении, так как предприятие получило сырье по бартерному договору, но право собственности на него еще не перешло;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. – отражена выручка рот продажи своей продукции в обмен за полученное сырье
Кредит 002
- 236 000 руб. списано с забалансового учета сырье (переход право собственности к покупателю);
Дебет 10 Кредит 60
- 200 000 руб. – (236 000-36 000) – оприходовано полученное от поставщика сырье (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 – отражен в учете НДС полученное за сырье;
Дебет 60 Кредит 62
- 236 000 руб. – закрыты расчеты между участниками товарообменной сделки;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
- 36 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику за сырье (неденежным способом);
Дебет 90-2 Кредит 43
-180 000 списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
- 36 000 руб. – начислен НДС по реализованной продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 20 000 руб. (236 000 - 36 000 – 180 000) – определена прибыль от реализации продукции.
В данной ситуации оценка продукции, переданной в обмен за полученное сырье, была произведена предприятием исходя из продажных цен на эту продукцию (условно будем считать их приближенными к рыночным).
Если МПЗ получены безвозмездно (по договору дарения), фактическую себестоимость материалов определяют исходя из рыночной стоимости на дату принятия их к учету.
В учете данные операции отражаются проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-2
- отражена стоимость безвозмездно полученных МПЗ, определенная исходя из действующих рыночных цен на подобное имущество.
Материалы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проводится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материалов по договору.
Следует иметь в виду, что общий порядок оценки и оприходование товаров совпадает со всеми другими МПЗ. Существенных отличий в бухгалтерском учете два:
- для учета товаров принята собственная первичная документация;
- возможен вариант учета товаров продажным ценам с добавлением торговой наценки.
Единые унифицированные документы для торговых операций утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года № 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций “.
Товары, как и другие МПЗ, отражаются в учете по фактической себестоимости. Однако согласно п.13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие розничную торговую деятельность, могут оценивать приобретенные для продажи товары по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок.
Кроме того, для таких организаций (причем, осуществляющих их оптовую, так и розничную торговлю) предусмотрена возможность затраты по заготовке и доставке товаров до складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, а не в фактическую себестоимость этих товаров. В учете такая операция будет отражена проводкой: