Табель заполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме N Т-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере). (Приложение №3)
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.
Суммы заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Удержания из зарплаты бывают обязательные (исполнительный лист, налог на доходы физических лиц), для возмещения причиненного работодателю ущерба, в целях погашения работником задолженности работодателю и по заявлению работника. При удержании НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49)(Приложение №4), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.
Заработная плата выплачивается работнику по месту работы, либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее чем за три дня до его начала.
Заработная плата работников может:
включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
включаться в состав внереализационных или операционных расходов;
включаться в состав расходов будущих периодов;
включаться в состав чрезвычайных расходов;
выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
выплачиваться за счет чистой прибыли организации.
В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:
работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.
Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70
начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":
Дебет 44 Кредит 70
начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.
Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).
Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.
При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1
начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.
Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1
начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3
начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2
начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
удержан налог на доходы из заработной платы.
Выплату заработной платы оформляют записью:
Дебет 70 Кредит 50-1
выплачена заработная плата из кассы организации.
Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так:
Дебет 70 Кредит 51
перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:
создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;
создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;
доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);
модернизации или реконструкции основных средств.
Начисление заработной платы указанным работникам отражают так:
Дебет 08 Кредит 70
начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.
При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:
Дебет 08 Кредит 69-1
начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.
Затем отражают начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование:
Дебет 08 Кредит 69-1
начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2
начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 08 Кредит 69-3
начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.
Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детсада, санатория и т. п.).
начислена заработная плата работникам организации.
Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).
Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.
Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ.
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 69-1
начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.
Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так:
Дебет 91-2 Кредит 69-1
начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2
начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 69-3
начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.
В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).
При начислении заработной платы таким работникам делают запись:
Дебет 99 Кредит 70
начислена заработная плата работникам организации.
При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний :