Для оценки величины риска системы бухгалтерского учета аудитор должен изучить характер деятельности предприятия-клиента, наиболее часто повторяющиеся хозяйственные операции (обычные), а также выделить необычные, нетрадиционные, чрезвычайные операции и вызвавшие их причины; изучить систему бухгалтерского учета, применяемую на предприятии, и сам процесс ведения учета и составления отчетности; состав и квалификацию работников бухгалтерии, особенно главного бухгалтера, а также должностные инструкции и распределение функциональных обязанностей между учетным персоналом и другие важные вопросы.
В случае, если система внутреннего контроля не может выявить допущенные существенные ошибки в системе бухгалтерского учета или не может их предотвратить, аудитор должен детально изучить (еще на подготовительном этапе аудиторской проверки) структуру внутреннего контроля. С этой целью он изучает порядок обработки данных на предприятии и устанавливает, как осуществляется внутренний контроль (вручную или автоматизировано) и его действенность. Это весьма важно, поскольку аудитор в своей работе во многом может положиться (доверять) на результаты внутреннего контроля, если он определит к нему высокую степень доверия.
Вспомогательным инструментом при оценке систем бухгалтерского учета служат так называемые анкеты внутреннего контроля, где изложены вопросы, которые аудитор должен задать в ходе проверки указанных систем.
У аудиторов Украины, к сожалению, и это понятно, имеется еще недостаточный опыт в определении аудиторского риска. Поэтому необходимо использовать лучшие стороны зарубежного опыта в этом вопросе, особенно при использовании такого подхода к проведению аудита, как аудит зон риска. При надежных системах учета и внутреннего контроля, как правило, устанавливают высокий порог выявления ошибок, что позволяет сократить объем аудиторских процедур, тестов и сосредоточить внимание на областях, связанных с наибольшим риском, учитывая специфику конкретного предприятия (это запасы, денежные средства и т.д.), а также преимущественно использовать такие методы и приемы, которые направлены на выявление ошибок после их совершения, а не на их предотвращение.
В заключение еще раз подчеркнем особую актуальность рассмотренных нами вопросов для отечественных аудиторов и аудиторских фирм, поскольку от правильного их решения зависят качество, эффективность проверок, их масштаб и укрепление престижа профессии аудитора, что очень важно на этапе становления и развития аудита в Украине.
1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 2003 р. №3125 (із змінами та доповненнями), с.3-11.
2. Націонольні нормативи аудиту: Затв. Аудиторською платою України від 18.12.08 р. № 73. -Київ, с.2-25.
3. Положение о реестре субъектов аудиторской деятельности утв. Решением АПУ 31.10 2000 // Бухучет и аудит - 2005. - № 7, с.48.
4. Положение о сертификации аудиторов, утв. решением АПУ от 19 ноября 2002 г. Протокол №116 // Бухучет и аудит. - 2003. - № 1, с.66-72.
5. Аренс А. Лоб бек Дж. Аудит/ Ред. Я.В. Соколов - Финансы и статистика, 2005. - 558 с.
6. Аудиторская деятельность в Украине: Сборник нормативных документов (С изменениями и дополнениями по состоянию на 15.08.2009г) - 192с.
7. Аудит: законодательно-нормативное регулирование, исторические аспекты и проблемы развития в Украине/ Е. Петрик, В. Кузьмин // Бухгалтерский учет и аудит. - Киев, 2005. - №8/9. -с.63-73.
8. Аудит: оценка системы внутрихозяйственного контроля предприятия в процессе независимой аудиторской проверки/ Е. Петрик // Вестник налоговой службы Украины. - Киев, 2003. - №19. - с.59-63.
9. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк и др. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 432 с.
10. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. - К.: "Знания", КОО, - 2000. - 769с.
11. Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. / - К.: Вища школа-Знання, - 1998. - 574 с.
12. Давидов Г.М. Аудит: Навч. псібник. - 2-ге вид. - К.: Т-во "Знання", КОО, - 2001. - 363 с.
13. Кулаковська Л.П. Ніча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник
для студентів вищіх заклодів освіти. - К.: "Каравела"; Львів: Новий світ - 2000; 2002 - 54 с.
14. Організація та правове забезпечення аудиторської діяльності в Україні/ Л. Кінащук // Підприємство, господарство і право. -Київ, 2004. - №1. - с.28-30.
15. Петренко С. Методика расчета существенносити отклонений в процессе аудита финансовой отчетности // Бухучет и аудит. - 2001. - №5, с.51.
16. Петренко С. Методика оценки риска при віработке стратегии аудита // Бухучет и аудит. - 2001. - №10, с.49.
17. Петренко С. Политика применения критериев существенности отклонений: этапы и их характеристика // Бухучет и аудит. - 2002. - №8, с.50.
18. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2002. - 223 с.
Приложение 1
Программа аудиторской проверки предприятия
Первый этап: аудиторская оценка (экспертиза) организации и состояния бухгалтерского учета, внутреннего аудита и качества финансовой отчетности на предприятии.
Объектами экспертизы будут:
наличие учредительных документов;
реальность балансовых данных по уставному капиталу;
выборочная проверка бухгалтерских данных (регистров, балансов и т.д.);
материалы инвентаризации индексации имущества; дебиторской и кредиторской задолженности, гривневых и валютных средств;
акты налоговой инспекции;
аудиторские заключения за прошлый период;
состояние компьютеризации бухгалтерского учета;
организация внутреннего контроля;
соблюдение и правильное использование законодательства и нормативных актов по учету.
Второй этап: аудиторская проверка финансово-производственной деятельности.
Объектами аудита могут быть:
учредительные документы;
документы, определяющие внутриорганизационные отношения на предприятии по регулированию его финансовой деятельности;
формирование и изменения уставного капитала;
наличие и использование кредитных ресурсов;
денежные средства;
основные средства и нематериальные активы;
материальные запасы;
расчеты по оплате труда и подотчетным лицам; с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами; с бюджетом, пенсионным фондом и фондом занятости;
производственные затраты;
доход предприятия;
конечные финансовые результаты и их использование.
Третий этап: консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков, отчет аудитора.
Приложение 2
Контрольные тесты по оценке существенности и аудиторского риска
1. Существенность - это:
а) оценка неэффективности аудиторской проверки в результате плохой организации учета и внутреннего контроля у клиента и не выявление аудитором ошибок у клиента;
б) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть выявлена в отчетности и считаться как несущественной, то есть не вводящая пользователя в заблуждение.
2. Что представляет собой индуктивный подход при оценке существенности?
а) когда оценивают существенность каждой статьи баланса и находят путем суммирования общую оценку существенности;
б) в начале определяется общая оценка существенности для итога баланса, а затем она распределяется между статьями баланса.
3. Размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности, и рассматриваться как несущественная:
а) до 5%;
б) свыше 10%.
4. Зависит ли величина внутрихозяйственного риска (ВХР) от аудитора:
а) нет;
б) да.
5. Зависит ли величина риска контроля (РК) от аудитора:
а) да;
б) нет.
6. Зависит ли величина риска не обнаружения (РН) от аудитора:
а) да;
б) нет.
7. Приемлемая величина приемлемого (общего) аудиторского риска (ПАР):
а) 1-5%;
б) 5-10%.
8. Величина влияния РК на ПАР:
а) 60-90%;
б) 50%.
9. Величина влияния ВХР на ПАР:
а) 10%;
б) 60-90%.
10. Величина влияния РН на ПАР:
а) 50%;
б) 10%.