Особенности учета товарных операций (стр. 4 из 5)

- торговая наценка на выбывшие товары (под выбытием здесь понимается документированный расход: возврат товара поставщикам, списание порчи и т.д.) (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

- остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

Отражение товаров по ценам продажи, как правило, предполагает только их стоимостной учет. Если магазин применяет натурально-стоимостную схему учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись на списание реализованных товаров возможна и в течение месяца, поскольку имеется информация о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.

Метод учета товаров по продажным ценам позволяет легко определить сумму реализованных товаров. Она будет полностью соответствовать сумме выручки, поступившей в кассу и зафиксированной счетчиками контрольно-кассовых машин при печатании чеков. Так же несложно определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за их сохранностью.

Но главное преимущество этого метода заключается в том, что величина проданной товарной массы определяется на основе показателей кассовых счетчиков. Прежде чем товары будут списаны, продавец подсчитывает полученные им чеки и сверяет их с данными кассовых счетчиков. Числа должны совпасть. Если они не совпадают, то проводится сверка чеков, которые находятся у продавца, с показателями контрольной кассовой ленты у кассира. Таким образом, в данном случае достигается взаимный контроль двух материально ответственных лиц - продавца и кассира. При учете товаров по покупным ценам (без счета 42 "Торговая наценка") коллация может быть достигнута только при ежедневной сверке в конце рабочего дня наколки с чеками с показателями кассового счетчика, но на самих счетах она отсутствует, так как товары по себестоимости списываются только по окончании отчетного периода. (Необходимо делать это по окончании месяца, но на практике часто делают только по окончании квартала)

Общая схема записей по отражению поступления товаров при учете их по продажным ценам имеет следующий вид:

Дт сч.41 Кт сч.76 - отражается приобретение товаров - цена приобретения без НДС;

Дт сч.44 Кт сч.76 - отражаются транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, - сумма расходов без НДС;

Дт сч. 19 Кт сч.76 - отражается НДС, относящийся к приобретенным товарам и транспортным расходам по ним;

Дт сч.41 Кт сч.42 - отражается торговая наценка на поступившие товары.

4. Учет товарных потерь

В процессе транспортировки, хранения и продажи товаров возникают потери. Товарные потери - неизбежный спутник товародвижения. Они подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических свойств товаров (естественная убыль, потеря от боя товаров в стеклопосуде и др.), психологией людей (потери в магазинах самообслуживания) и действием других факторов. Вследствие своего объективного характера такие потери нормируются, то есть устанавливаются их предельные размеры (нормы) - так называемые нормы естественной убыли. Особое значение при списании потерь товаров имеет правильное исчисление естественной убыли, образующейся вследствие изменения физико-химических свойств товаров (усушка, утруска, распыл, утечка, вымораживание и т.п.). Эти потери нормируются по каждому виду товара.

Ненормируемые потери являются главным образом результатом бесхозяйственности: порчи товаров, недостачи, растраты, хищения и т.п.

Деление потерь на нормируемые и ненормируемые предопределяет и порядок их списания. Независимо от причины возникновения потерь товаров и последующего их списания, первоначально выявленные недостачи и потери отражаются по учетным ценам на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 41 "Товары":

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 41 "Товары"

Но есть и исключения. Так, по недостачам и потерям от порчи ценностей, выявленным при приемке товаров, образовавшимся по вине поставщиков или транспортных организаций, предъявляются претензии (т.е. эти суммы списываются в дебет счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям"), а потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары и т.п.), относятся непосредственно на дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Потери товаров в пределах норм, утвержденных в установленном порядке законодательством, списываются на издержки обращения, а потери и недостачи товаров сверх норм убыли относят на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, вследствие необоснованности исков, недостачи и потери списываются на финансовые результаты через счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если сумма недостачи товаров при их перевозке находится в пределах норм естественной убыли, то она списывается на издержки обращения, а на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дт сч.44 "Расходы на продажу" (в части издержек обращения) Кт сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли взыскивается с виновников. При признании виновным в недостаче поставщика товара или транспортной организации предъявляется претензия и на счетах бухгалтерского учета оформляется запись:

Дт сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кт сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Признание поставщиком предъявленных ему штрафных санкций может быть отражено на общую сумму записью:

Дт сч.76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кт сч.91 "Прочие доходы и расходы"

Товарные потери при хранении товаров на складе и продаже вследствие естественной убыли списывают только при инвентаризации. В целях равномерного распределения таких потерь в составе издержек обращения ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах норм. Создание такого резерва должно быть отражено в учетной политике торговой организации.

Начисление резерва на списание потерь товаров вследствие естественной убыли ежемесячно отражается записью:

Дт сч.44 "Расходы на продажу" Кт сч.96 "Резервы предстоящих расходов"

После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся в пределах норм естественной убыли, списывают за счет начисленного резерва и на счетах бухгалтерского учета осуществляется запись:

Дт сч.96 "Резервы предстоящих расходов" Кт сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то сумма торговой наценки (скидки, накидки), относящаяся к недостоющим товарам вследствие естественной убыли, сторнируется а на счетах бухгалтерского учета оформляется запись:

Дт сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт сч.42 "Торговая наценка" (красное сторно)

Таким образом, за счет резерва будет списана лишь покупная стоимость недостающих товаров вследствие естественной убыли.

5. Учет продажи товаров

Завершающей стадией торговой деятельности является продажа товаров. Общая стоимость проданных товаров представляет собой показатель товарооборота, характеризующий деятельность торговой организации. Учет продажи товаров ведется на счете 90 "Продажи". При этом важное значение имеет определение момента, когда продажа, как состоявшийся процесс, должна быть отражена в бухгалтерском учете торговой организации.

Продажа товаров оптовыми торговыми организациями осуществляется в основном на основе договоров поставки, в которых обычно определяется момент перехода права собственности на товары к покупателю. В соответствии с этим торговой организацией принимается и порядок признания выручки от продажи: товаров. Если по условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю при их отпуске и отгрузке, то выручка торговой организацией признается по моменту отгрузки (отпуска) товаров и предъявлению покупателю расчетных документов. В этом случае проданные товары списываются:

Дт сч.90 "Продажи" Кт сч.41 "Товары"

Если условиями передачи права собственности на товары предусматривается их оплата, то товары, отгруженные (отпущенные) покупателю, до момента их оплаты и признания выручки учитываются на счете 45 "Товары отгруженные":

Дт сч.45 "Товары отгруженные" Кт сч.41 "Товары"

В момент поступления денежных средств от покупателя за отгруженные товары и признание выручки от продажи товаров их стоимость списывается:

Дт сч.90 "Продажи" Кт сч.45 "Товары отгруженные"

В розничной торговле сделки по продаже товаров осуществляются на основе договора розничной купли-продажи, отличительной особенностью которого является то, что он считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Организации розничной торговли продают товары в основном за наличный расчет и деньги поступают непосредственно в их кассу. Расчеты с покупателями осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка определяется по их данным за каждый день работы как разность показаний счетчиков на конец и начало дня. Поступившая в кассу торговая выручка отражается в учете: