На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену реализованной продукции (товаров).
На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.
На субсчете 90-6 «Экспортные пошлины» учитываются суммы начисленных экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от реализации за отчетный месяц).
При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций, связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.
В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения выручки «по отгрузке» (в том числе и по растениеводству), а вариант по мере оплаты стоимости отгруженной продукции практически не используется. Выручка от уставных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской проводкой:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 62 | 90-1 | 68492144 |
Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость реализованной продукции растениеводства бухгалтерской проводкой:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 90-2 | 43 | 149093 |
На сумму списанных расходов, связанных с реализацией продукции, составляется бухгалтерская проводка:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 90-2 | 44 | 0 |
Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 90-3 | 68 | 28300 |
По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат списывает со счета 90 «реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная продукция от реализации товаров, продукции, работ или услуг (в том числе и реализация продукции растениеводства) отражается бухгалтерской проводкой:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 90-9 | 99 | |
На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 99 | 90-9 | |
Счет 90 «Реализация» на конец каждого месяца закрывается. Записи по субсчетам 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации», закрываются сопоставлением совокупного дебетового оборота по ним. На закрытие субсчетов составляются бухгалтерские проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 90-1 | 90-9 | 2066301044 |
| 90-9 | 90-2 90-3 90-4 90-5 | 1779907140 235486128 43917828 6989948 |
Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) сельскохозяйственные организации списывают со субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» калькуляционные разницы от реализации продукции.
При втором варианте к счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета в разрезе групп реализации продукции (работ, услуг». В частности: 90-1 «Продукция растениеводства». На данном субсчете себестоимость реализации продукции растениеводства отражается следующими бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 90-1 | 43-1 | 0 |
Выручка от реализации продукции растениеводства отражается бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 62 | 90-1 | 0 |
Списание продукции, выданной работникам организации в счет натуроплаты, отражается проводкой:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 70 | 90-1 | 0 |
По дебету субсчета 90-1 «Продукция растениеводства» отражается нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость (в течение года фактическая себестоимость не исчислена) и калькуляционные разницы от реализованной продукции (в конце года).
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический учет осуществляется по каналам и направлениям реализации (государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на рынке, выдача продукции в счет оплаты труда и прочая реализация), а также по видам деятельности.
В аналитическом учете по счету 90 «Реализация» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, по кредиту счета 90 «реализация» показывается также ее зачетная масса.
Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчету 90-1 «Продукция растениеводства» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц (квартал). Данный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»), закрываются внутренними записями по субсчету 90-9 «Прибыль / убыток от реализации».
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости (ф.62-АПК) «Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг», отдельно по каждой реализованной продукции. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата и др.). На основании итоговых данных ведомости (ф. №62-АПК) составляется ведомость (ф. №63-АПК) «Реестр документов по реализации готовой продукции». На основании ведомости (ф. №62-АПК) ежемесячно заполняется реестр синтетического учета – журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В соответствии с учетной политикой предприятия могут быть открыты и иные субсчета.
Данные журнала-ордера №11-АПК переносят в Главную книгу.
В рассматриваемом предприятии СПК им. Деньщикова согласно принятому Положению по учетной политике предприятия вместо журнала-ордера №11 ведется «Ведомость учета реализации» (Приложение М), а вместо главной книги – «Ежемесячный баланс» (Приложение Н).
3.4 Учет расходов по реализации продукции растениеводства
В отрасли «Растениеводство» сельскохозяйственные предприятия выращивают картофель, овощи, зерновые культуры, корма для нужд собственного продуктивного и рабочего скота. Все затраты этой отрасли учитываются на субсчете 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное производство».
В процессе реализации готовой продукции сельскохозяйственные организации производят расходы, связанные с упаковкой, хранением и доставкой ее покупателям и заказчикам. Их можно подразделить на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым относятся расходы по упаковке и транспортировке продукции, которые в соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателями. В Республике Беларусь сельскохозяйственным организациям покупатели (например, хлебокомбинат) возмещают расходы по единым тарифам автоперевозки продукции исходя из зачетной массы закупленной продукции.
Невозмещенные расходы связаны с реализацией продукции и учитываются на дебету счета 44 «Расходы на реализацию» В сельско-хозяйственных организациях не нем учитываются расходы на затаривание и упаковку продукции на складе, доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.) другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).
Сельскохозяйственные предприятия учет на счете 44 «Расходы на реализацию» ведут по следующим субсчетам 44-1 «Коммерческие расходы», 44-2 «Издержки обращения».
На сумму амортизационных отчислений по торговым помещениям, оборудованию, измерительным приборам составляют проводку:
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |
| 44 | 02 | 0 |
Стоимость оплаты услуг сторонних организаций, связанных с реализацией продукции, отражают проводкой: