Аналитический учет ведется следующим образом.
1. Начисляется оплата труда по направлениям затрат (таблица 2.4).
Таблица 2.4 Начисление оплаты труда (руб.)
| Фамилия, имя, отчество | Направление затрат | ||
| основное | общепроизводственные расходы | Общехозяйственные расходы | |
| Абакумов О.Е. | 12 500,00 | ||
| Васильев И.А. | 13 000,00 | ||
| Кузнецов А.А. | 18 500,00 | ||
| Майоров Д.О. | 14 000,00 | ||
| Петухова И.Н. | 13 000,00 | ||
| Тимошенко Д.А. | 16 500,00 | ||
| Шестаков Г.В. | 13 500,00 | ||
| ИТОГО | 52 000,00 | 14 000,00 | 35 000,00 |
2. Начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - Федеральный и территориальные (таблица 2.5):
Таблица 2.5 Начисление ЕСН (руб.)
| Направление затрат | Государственные внебюджетные фонды | |||
| ПФР | ФСС | ФОМС (3,6%) | ||
| ФФОМС | ТФОМС | |||
| Основное производство | 3 360,00 | 480,00 | 24,00 | 408,00 |
| Общепроизводственные расходы | 1 120,00 | 160,00 | 8,00 | 136,00 |
| Общехозяйственные расходы | 4 200,00 | 600,00 | 30,00 | 510,00 |
| ИТОГО | 8 680,00 | 1 240,00 | 62,00 | 1 054,00 |
3. Производятся удержания с доходов работников (таблица 2.6):
Таблица 2.6 Удержания с доходов работников (руб.)
| Фамилия, имя, | Удержано | |||
| налог на доходы | алименты | за материальный ущерб | невозвращенные | |
| Абакумов О.Е. | 1573,00 | |||
| Васильев И.А. | 1638,00 | 300,00 | ||
| Кузнецов А.А. | 2223,00 | |||
| Майоров Д.О. | 1768,00 | |||
| Петухова И.Н. | 1638,00 | |||
| Тимошенко Д.А. | 2093,00 | 460,00 | ||
| Шестаков Г.В. | 1638,00 | 900,00 | ||
| ИТОГО | 12571,00 | 900,00 | 300,00 | 460,00 |
Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:
Абакумов О.Е. - 1573 руб. [(12500 руб. - 400 руб.) x 13%];
Васильев И.А. - 338 руб. [(13000 руб. - 400 руб.) x 13%];
Кузнецов А.А. - 2223 руб. [(18500 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) x 13%];
Майоров Д.О. - 1768 руб. [(14000 руб. - 400 руб.) x 13%];
Петухова И.Н. - 1638 руб. [(13000 руб. - 400 руб.) x 13%];
Тимошенко Д.А. - 2093 руб. [(16500 руб. - 400 руб.) x 13%];
Шестаков Г.В. - 1638 руб. [(13500 руб. - 400 руб.) x 13%].
4. Составляется расчетная ведомость за январь 2009 г. (извлечение) (таблица 2.7):
Таблица 2.7 Извлечение из расчетной ведомости (руб.)
| ФИО работника | Начислено | Удержано | К выдаче | ||||
| НДФЛ | алименты | за материальный | Невозвращенные подотчетные суммы | всего | |||
| Абакумов О.Е. | 12 500,00 | 1573,00 | 1807,00 | 10693,00 | |||
| Васильев И.А. | 13 000,00 | 1638,00 | 300,00 | 1938,00 | 11062,00 | ||
| Кузнецов А.А. | 18 500,00 | 2223,00 | 2223,00 | 16277,00 | |||
| Майоров Д.О. | 14 000,00 | 1768,00 | 1768,00 | 12232,00 | |||
| Петухова И.Н. | 13 000,00 | 1638,00 | 1638,00 | 2 740,00 | |||
| ТимошенкоД.А. | 16 500,00 | 2093,00 | 460,00 | 1 253,00 | 5 247,00 | ||
| Шестаков Г.В. | 13 500,00 | 1638,00 | 900,00 | 1 303,00 | 2 197,00 | ||
| ИТОГО | 31 000,00 | 12571,00 | 900,00 | 300,00 | 460,00 | 5 131,00 | 25 869,00 |
5. Выплачивается оплата труда (таблица 2.8):
Таблица 2.8 Выплата заработной платы (руб.)
| Фамилия, имя, отчество работника | Перечислено |
| Абакумов О.Е. | 10693,00 |
| Васильев И.А. | 11062,00 |
| Кузнецов А.А. | 16277,00 |
| Майоров Д.О. | 12232,00 |
| Петухова И.Н. | 2 740,00 |
| Тимошенко Д.А. | 5 247,00 |
| Шестаков Г.В. | 2 197,00 |
| ИТОГО | 25 869,00 |
В бухгалтерском учете ООО «Энергия-СТ» начисление заработной платы работникам фирмы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет зависит от того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Если заработная плата начисляется работникам основного производства, бухгалтером предприятия делается такая проводка:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного производства.
Если начисляется заработная плата управленческому персоналу, отражается в учете предприятия это так:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 - начислена зарплата управленческому персоналу.
ООО «Энергия-СТ» занимается оказанием услуг и строит здание склада собственными силами. В январе 2010 года была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе работникам:
- основного производства - 180 000 руб.;
- управленческому персоналу - 50 000 руб.;
- отдела продаж - 18 000 руб.;
- занятым в строительстве склада - 22 000 руб.
Бухгалтер ООО «Энергия-СТ» сделал следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 70 - 180 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;
Дебет 26 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;
Дебет 44 Кредит 70 - 18 000 руб. - начислена зарплата работникам отдела продаж;
Дебет 08 Кредит 70 - 22 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в строительстве склада.
Когда организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение этих доходов, начисляется зарплата проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.
Организация ООО «Энергия-СТ» создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, при этом заработная плата сотрудникам, занятым их выполнением, начисляется тоже за счет созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.
Денежные средства, причитающиеся работникам ООО «Энергия-СТ», выдаются наличными из кассы организации или перечисляют на пластиковую карточку по заявлению работника. Когда денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму отражают записью:
Дебет 50.1 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.
На сумму выплаченной заработной платы делается проводка:
Дебет 70 Кредит 50.1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации или:
Дебет 70 Кредит 51 – перечислена заработная плата работникам с расчетного счета организации.