б) вознаграждение по окончании трудовой деятельности, например пенсия, другие пенсионные льготы, страхование жизни и медицинское обеспечение по окончании трудовой деятельности;
в) другие долгосрочные вознаграждения служащим, включая оплачиваемый отпуск за долгосрочный труд или творческий отпуск, другие вознаграждения за выслугу лет, долгосрочные пособия по инвалидности и, в случае неполной выплаты в течение 12 месяцев после конца периода, участие в прибылях предприятия, премии и отложенные компенсации;
г) выходные пособия.
Ввиду того что каждая категория, обозначенная в п. с «а» по «г», имеет свои особенности, Стандарт 19 устанавливает отдельные требования для каждой категории.
Вознаграждения служащим включают вознаграждения либо служащим, либо их иждивенцам и могут быть осуществлены путем выплат (или поставкой товаров и услуг), произведенных непосредственно служащим, их супругам, детям или другим зависимым от них лицам, либо другим лицам, таким как, например, страховые компании.
Служащий может предоставлять услуги предприятию на постоянной или временной основе, на основе частичной или полной занятости. В рамках Стандарта 19 в категорию служащих также входят директора и другие представители управленческого персонала.
Стандарт 19 оперирует следующими терминами:
—вознаграждение работникам — все формы вознаграждений, предоставленных предприятием в обмен на услуги со стороны служащих;
— краткосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения (кроме выходных пособий), которые полностью выплачиваются в течение 12 месяцев по окончании периода, в который служащий предоставлял свои услуги;
— вознаграждения по окончании трудовой деятельности — вознаграждения (кроме выходных пособий), которые подлежат выплате после окончания срока трудовой деятельности;
—планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — формализованные или неформализованные соглашения, по которым предприятие предоставляет вознаграждения по окончании трудовой деятельности одному или более служащим;
—пенсионный план с установленными взносами — план пенсионного обеспечения по окончании трудовой деятельности, по которому предприятие выплачивает фиксированный взнос в отдельный фонд и не будет иметь юридических обязательств или вмененных обязательств по выплате дальнейших взносов, если фонд не будет иметь достаточных средств для выплат всех вознаграждений работникам, связанных с предоставленными услугами со стороны работников за текущий и предыдущие периоды;
—пенсионный план с установленными выплатами — план вознаграждений по окончании трудовой деятельности, отличный от пенсионного плана с установленными взносами;
—пенсионный план группы работодателей — пенсионный план с установленными взносами (отличный от государственного плана) или план с установленными выплатами (отличный от государственного плана), который:
а) объединяет активы, являющиеся вкладами различных предприятий, не находящихся под общим контролем;
б) использует эти активы для пенсионного обеспечения служащих более одного предприятия, исходя из того, что уровни взносов и пенсий определяются безотносительно характера предприятия, на котором заняты служащие;
—прочие долгосрочные вознаграждения служащим — вознаграждения (кроме выплат по окончании трудовой деятельности и выходных пособий), которые не могут быть выплачены полностью в течение 12 месяцев с момента окончания трудовой деятельности;
—выходные пособия — вознаграждения служащим, выплачивающиеся как результат:
а) решения предприятия уволить служащего до достижения им
пенсионного возраста;
б) решения служащего о добровольном увольнении в обмен на эти вознаграждения;
— гарантированная пенсия — пенсия служащим, которая не зависит от их будущей занятости;
—дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами — дисконтированная стоимость (до вычета плановых активов) ожидаемых будущих платежей, необходимых для погашения обязательств, возникших и результате предоставления служащими услуг в текущем и предыдущих периодах;
—стоимость текущих услуг — увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, возникших в результате труда работников в текущем периоде;
—затраты на выплату процентов — увеличение на протяжении периода дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, которые возникли из-за того, что выплаты вознаграждений приблизились к моменту погашения еще на один месяц;
—активы пенсионного плана — активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией), имеющиеся у предприятия (фонда), которые отвечают всем перечисленным ниже требованиям:
а) активы принадлежат фонду, юридически отделенному от отчитывающейся компании и существующему исключительно с целью осуществления финансирования и выплат вознаграждений работникам;
б) активы фонда должны быть использованы только для погашения обязательств по выплате вознаграждений служащим, не доступны для удовлетворения требований кредиторов предприятия и не могут быть возвращены предприятию (или могут быть возвращены предприятию только при условии, что у фонда осталось достаточно активов для выполнения всех плановых обязательств;
—справедливая стоимость — сумма, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство в ходе операции между двумя равноправными осведомленными сторонами;
—доход на активы плана — проценты, дивиденды и другие виды дохода, проистекающего от активов пенсионного плана вместе с реализованными и нереализованными прибылями и убытками по активам пенсионного плана минус любые издержки на управление этими активами, а также любые налоги к оплате по самому плану;
—актуарные прибыли и убытки включают:
а) корректировки на основе опыта (последствия разницы между первоначальными актуарными допущениями и реальными страховыми случаями);
б) последствия изменений в актуарных допущениях;
— стоимость прошлых услуг работников — возрастание дисконтированной стоимости обязательства по выплате фиксированной пенсии служащим за услуги, предоставленные ими в предыдущие периоды, которая появилась в текущем периоде от введения новых вознаграждений или их изменения по окончании деятельности либо других долгосрочных выплат служащим. Стоимость прошлых услуг работников может быть либо позитивной (если выплаты предоставлены или повышены) либо негативной (если существующие выплаты сокращены).
Краткосрочные вознаграждения работникам
Признание и оценка краткосрочных вознаграждений работникам. Когда служащие оказывают предприятию услуги в течение отчетного периода, стоимость недисконтированных краткосрочных вознаграждений служащим, которые предприятие планирует выплатить в обмен на услуги, должна быть признана со стороны предприятия:
а) как обязательство после вычета любой уже выплаченной суммы. Если эта сумма превышает недисконтированную величину выплат, предприятие признает это превышение как актив (авансовые выплаты) в том размере, в котором авансирование приведет, например, к снижению будущих выплат или возврату денег;
б) как расход, если только другой МСФО не потребует или не разрешит включение данного вознаграждения в себестоимость актива (например, Стандарт 2 «Запасы» и Стандарт 16 «Основные средства»).
Стандарт 19 объясняет, каким образом предприятие должно применять требования относительно краткосрочных вознаграждений служащим в форме оплачиваемого отпуска, участия в разделении прибыли предприятия и премий.
Оплата отпусков, то есть вознаграждения за фактическое отсутствие работников по различным причинам: по случаю ежегодного отпуска, по болезни (краткосрочная нетрудоспособность), по уходу за детьми, для работы в качестве присяжного заседателя в суде или для исполнения воинской обязанности. Стандарт подразделяет оплату отпускных на накапливаемые и ненакапливаемые и соответственно устанавливает различные способы их учетного отражения.
Накапливаемые отпускные могут быть перенесены и выплачены в будущих периодах, если не были использованы в течение времени, в котором они заработаны. Зачастую накапливаемые отпускные выплачиваются в виде компенсации за неиспользованный отпуск и за сдвоенное время двух и более очередных отпусков. Отпускные накапливаются в учете на отдельном счете по мере зарабатывания права на отпуск и в тех же периодах относятся на текущие расходы компании. Следовательно, эти суммы подлежат начислению ежемесячно (ежеквартально) на увеличение резервируемых обязательств. При выплате отпускных резервируемые обязательства погашаются.
Ненакапливаемые отпускные не переносятся на будущие периоды. Они начисляются как обязательства и признаются расходом в том периоде, в котором предоставляется отпуск. В Российской Федерации отпускные по болезни и даже по уходу за ребенком начисляются за счет средств, отчисленных на социальное страхование, и в расходы данного периода непосредственно не включаются.
Премиальные и участие в прибыли вызывают дополнительные выплаты в качестве вознаграждения работникам. Текущие премии за месяц или квартал начисляются и отражаются в том периоде, в котором они заработаны. Участие в прибыли и премии по результатам работы за год выплачиваются по окончании отчетного периода, что заставляет признавать обязательства по их выплате в течение всего периода по мере их зарабатывания работниками.